利用关联企业间的借款方式进行纳税筹划.docxVIP

利用关联企业间的借款方式进行纳税筹划 (一)关联企业间借款的有关政策法律依据 1、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第?63?号） 第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投 资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得 额时扣除。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（ 中华人民共和国国务 院令第? 512? 号）第一百一十九条规定：“企业所得税法第四十六条 所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿 还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补 偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括： (1)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； (2)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投 资； (3)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要 偿还本金和利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。” 2、关联企业借款利息税前扣除的借款数量限制 财政部、国家税务总局《 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有 关税收政策问题的通知》（财税[2008]121?号）的有关规定： 第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利 息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的 部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： (1)金融企业，为?5：1 (2)其他企业，为?2：1 第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供 相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业 的实际税负（指企业所得税负）不高于境内关联方的，其实际支付 给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（该 条可以单独适用，不受第一条的规定比例的限制，因为符合“正常 交易原则”。） 第三条规定：企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给 关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法 分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税 前扣除的利息支出。 第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有 关规定缴纳企业所得税。 3、关联企业借款利息税前扣除的借款利率限制 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定：“企 业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（该条既适 合非关联企业也适合关联企业） （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存 款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率（不仅包括中国人民银行规定的基准利率也 包括浮动利率）计算的数额的部分。” 4、统借统贷不是关联企业间的借款规定 国税函 [2002]837? 号规定：“集团公司统一向金融机构借款，所属 企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的 银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。”基于此规定， 凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业 使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融企业同 类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除，不受财税 [2008]121 号中债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业，为 5：1；(2)其他企业，为?2：1?的限制。 5、关联企业借款利息的营业税规定 按照《国家税务总局关于印发营业税问题解答的通知》（国税函 发［1995］156?号）的规定，非金融机构将资金提供给对方，并收 取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金，行政机关或企业主 管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，只要发生 将资金贷与他人使用的行为，对其取得的全部资金占用收入按“金 融保险业”税目的贷款业务征收营业税。因此，提供借款的企业取 得的利息收入属资金拆借收入应依法缴纳营业税。 财税字 [2000]7? 号文件规定：“对企业主管部门或企业集团中的核 心企业等单位（经下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金 分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支 付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的 利息不征收营业税。” 6、借款损失税前扣除的规定 国税函［2009］57?号规定：“除金融保险企业等国家规定允许从事 信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、 关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律