PCAOB检查我会计师事务所引发的法律风险及应对措施.docVIP

PCAOB检查我会计师蠶輕发的法律风险及应 安然公司事件发生后，美国为了强化上市公司审计监管体制，根据《2002 年萨班斯■奥克斯利法》（Sarbanes-Oxley Act of 2002,以下简称《萨班斯 法》）的规定，成立了上市公司会计临察委员会（Public Company Accounting Oversight Board,以下简称PCAOB）,并要求所冇为美国证券交易所上市公司 出具审计报告的会计师事务所必须在PCA0B登记，PCA0B有权通过检查审计工 作底稿等方式对上述会计师事务所的合规情况进行监督并对违规行为了以处罚 O ［①］冃前，共有39家在我国境内注册成立的会计师事务所、46家在我国香港 地区注册成立的会计师事务所在PCA0B办理了登记乎续。其屮，普华永道、毕 马威、安永和德勤等四家国际会计公司的境内事务所和香港事务所分别为我国 在美上市的11家H股公司和4家境外中资控股公司（以下简称在美上市公司） 提供审计服务。［②］从我国现行法律法规的冇关规定來看，如果PCA0B对上述 境内会计师事务所的审计丁作底稿提出检查要求，在美上市公司以及有关会计 师事务所将会而临以下三个方面的法律风险： 一、违反《保守国家秘密法》的风险 保守国家秘密是公民、法人和其他组织的法定义务。《保守国家秘密法》 第21条规定：“在对外交往与合作中需要提供国家秘密事项的，应当按照规定 的程序事先经过批准。”《〈保守国家秘密法〉实施办法》第22条规定：“在 对 外交往与合作屮，对方以正当理由和途径要求提供国家秘密时，应当根据平等 互利的原则，按照国家主管部门的规定呈报有相应权限的机关批准，并通过一 定形式要求对方承担保密义务。……” 就上述保守国家秘密的法定义务而言，在美上市公司应当考虑两个方面的 问题。一方面，在美上帀公司向会计师事务所提供的资料是否涉及国家秘密？ 在美上市公司均为国有控股企业，主要分布于能源、交通、通讯、石化、冶金 等重耍行业，部分公司还是所在行业的大型龙头企业。基丁这样一种特殊的地 位，这些上市公司的会计资料屮涉及了大量的行业敏感信息，例如能源行业上 市公司掌握的石油储量信息、油气管道分布信息、储油基地及炼化草地信息， 通讯行业上市公司掌握的涉密机关和重耍部门的通信保障信息、电信运营商之 间互联互通和网间结算信息等。在这些敏感信息屮，哪些属于商业秘密，哪些 属于国家秘密，尚未形成明确的界定标准。另一方而，如杲经依法确定或者认 定，某些会计资料涉及国家秘密，而因审计业务的需要，乂必须向会计师事务 所提供的，冇关在美上市公司是否已报请国家保密主管部门批准？原则上讲， 涉及国家秘密的资料不能对外提供。但是，如果不提供上述资料将会限制审计 服务范围的，经国家保密主管部门批准后才可以提供。在美上市公司如果违规 向有关会计师事务所提供会计资料的，将会面临受到国家保密主管部门的行政 处罚，甚至承担刑事责任的风险。 二、违反《档案法》的风险 保护档案是公民、法人和其他组织的法定义务。《档案法》第16条规定： “集体所有的和个人所有的对国家和社会具有保存价值的或者应当保密的档案 档案所有者应当妥善保管。……严禁倒卖牟利，严禁卖给或者赠送给外国人。 ” 第18条规定：“属于国家所有的档案和木法第16条规定的档案以及这些档案 的复制件，禁止私自携运出境。” 就上述保护档案的法定义务而言，有关会计师事务所应当考虑以下两个 方 面的问题。一方面，在美上市公司提供的会计资料是会计师事务所开展市计 工 作的主要依据，也是审计工作底稿的重要來源，如果上述会计资料涉及国家 秘 密信息，那么以Z为基础形成的审计工作底稿是否属于国家所有？如呆该等 审 计工作底稿不属丁?国家所有，那么是否属于“对国家和社会具有保存价值 的” 档案？对此，有关法律法规尚无明文规定。如杲前一个问题的答案是肯定的 那么冇关会计师事务所负冇保守国家秘密的义务，不能将冇关工作底稿提供 给 其他机构或者个人，即使在本会计师事务所内部，也要采取各项控制措施， 严 格限定接触人员的范I韦I。如果后一个问题的答案是肯定的，那么有关工作底 稿 就必须在我国境内保管，只有在经有关主管部门批准的情况下，才能够出境 另一方面，境内、境外会计师事务所的业务协作模式是否会导致档案违法 出境？据了解，为在美上市公司提供审计服务的境外会计师事务所通常会委托 境内会计师事务所实施人部分基础性的审计程序。［③］后者完成基础性审计结 束后，会将部分电子文档的审计I:作底稿通过网络传输给香港会计师事务所， 供其以此为基础完成后续审计程序。可见，境内会计师事务所形成的审计工 作 底稿至少有一部分是通过电子信息技术于段提供给了境外会计师事务所，这 部 分工作底稿在事实上是已经“出境” 了。针对涉及国家秘密、“属