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优化我国宏观税负结构的思考 ［摘要］税收负担，简称税负”，是纳税人因履行纳税 义务所承受的国家税收的状况或量度，反映一定时期内社会 产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。近年来，理 论和实践部门针对我国宏观税负是高是低进行了广泛而深 入的讨论，其中不乏许多真知灼见。相比而言，关于我国宏 观税负结构问题的探讨相对较少。本文从剖析宏观税负的结 构入手，分析了我国宏观稅负存在的一些结构性缺陷，提出 优化我国宏观税负结构的建议和措施。 ［关键词］税收负担；结构分析；政策建议 税收负担，简称“税负”，是纳税人因履行纳税义务所 承受的国家税收的状况或量度，反映一定时期内社会产品在 国家与纳税人之间的税收分配数量关系。我国自199 4年税 制改革以来，税收收入不断增长，连年创历史新高，XX年上 半年全国稅收收入完成24947亿元，同比增长29%。宏观稅 负是轻还是重已引起各界的广泛关注。然而，作为宏观税负 的一个子课题一一宏观税负的结构是否合理，是否需要优化 却较少有所涉及。剖析我国宏观稅负的结构，有助于我们深 入理解和把握近年来宏观税负迅速提升的内在原因，有助于 我们深刻领会宏观税负在结构上存在的缺陷，这些问题的化 解，无疑有利于加深对宏观税负的认识，有利于进一步优化 我国宏观税负结构，促进税收持续、健康、和谐地增长。 一、我国宏观税负结构剖析 通常，衡量宏观税负的指标有三种，第一、税收收入占 GDP比重，即小口径的宏观税负；第二、预算内财政收入占 GDP比重，即中口径宏观税负；第三、政府整个收入占GDP 的比重，我们称之为大口径的宏观稅负。本文研究的宏观税 负除特殊说明外均指小口径的宏观税负。 （一）各税种占税收收入的比重不均衡 从理论上来讲，我国的税制结构是以流转税和所得税为 双主体的税制结构，但从实际征收数额来看，却是以流转税 为主体、所得税为次要地位的“跛脚双主体”税制结构。XX 年国内增值稅、消费税和营业税三项流转税共完成19909亿 元，占全部税收收入的比重为％,所得税占稅收收入的比重 只有30%左右，流转税比重较大，而从发达国家经验来看， 所得税比重均在40%以上。在流转税中，增值税又占据绝对 的主导地位，XX年国内增值税完成7779亿元，约占全部收 入的％。 目前，我国绝大多数地区（除东北三省、中部一些地区外） 都采用生产型增值税。生产型增值税的采用是基于1994年税 制改革时特定的经济背景和实现提高两个比重的改革目 标，采用了 “宽打窄用”的设计思路。客观而言，生产型增 值稅有效地遏制了过快增长的固定资产投资，确保了税收收 入占GDP比重和中央税收收入占全部税收收入比重的快速提 升，较好地实现了制度设计的政策目标。然而，随着经济环 境的改变，经济发展模式从‘粗放型”向‘集约型”转变, 生产型增值税已难以适应以技术创新为特征的新经济发展 的要求。与此同时，随着金税工程的实施、推广和税收管理 水平的不断提升，按较高稅率设计的增值稅实际稅负偏重， 如我们将现行的生产型增值税换算成消费型增值税，税率高 达23%,同比，欧洲等实行消费型增值税的国家税负均在20% 以下，税率明显低于我国目前水平。资料显示一些钢铁、采 掘业企业的税负明显偏高，最高接近10%左右（见表1）。可 见，我国现行生产型增值税的实施不利于高新技术企业以及 基础行业的长足发展，不利于不同资本有机构成企业之间开 展公平竞争，严重影响了产业的更新和升级换代，背离了构 建“创新性国家”的战略发展目标。 （二）地区间税收收入与GDP的比例不协调 我国地区间经济发展水平总体上呈现出东、中、西部逐 渐走低的阶梯发展态势：东部地区起步早，经济基础雄厚， 经济发展迅速，西部地区起步较晚，经济基础薄弱，经济发 展尚处于起步阶段，经济总量较小。然而，我国地区间税负 比例并未呈现出与GDP同步增长的局面。在一些经济发达的 省份，税收收入占GDP的比重远远低于一些经济欠发达的省 份。从以下4个图例中可以看出，XX年GDP排名前十位的省 份中，只有北京、上海、江苏三省（直辖市）位列地区税负排 名的前十位，而地区宏观税负排名前十位的省（市、自治区、 直辖市）有四位是经济相对落后的西部地区，若加上海南省， 排名前十位中就有5位是经济相对欠发达的省份。在GD P排 名前十位的广东省、山东省和浙江省地区宏观税负分别为％、% 和％,分别低于全国平均水平，更有甚者，山东省的地区稅 负位居全国倒数第三，仅髙于西藏和河南两省。地区间的税 负不均衡，尤其是经济发达地区与不发达地区的税负不均衡, 进一步加剧了地区间经济发展的不平衡，加大了地区经济发 展的差距，阻碍了全国经济和谐、均衡地发展。 （三）税负按行业比重不均衡 产业税负不公平，与我国经济发展状况不相适应。现阶 段，我国正处于产业结构升级的进程