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第三章　应收及预付款项 第一节　应收账款 1 第二节　应收票据? 2 第三节　预付账款及其他应收款 3 目 录 CONTENTS 第四节　坏账及坏账损失 4 学习目标 ●?了解应收账款的概念、确认和初始计量 ●?掌握应收账款的核算 ●?了解应收票据的概念、确认和初始计量 ●?掌握应收票据的核算 ●?掌握预付账款及其他应收款的核算 ●?了解坏账及坏账损失的概念及确认条件 ●?掌握坏账损失的核算方法 第一节 应?收?账?款 一、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 二、应收账款的确认与初始计量 1．应收账款的确认 以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。 2．应收账款的初始计量 应收账款的初始计量应根据交易实际发生的金额入账。企业对应收账款的计量还需考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。 （1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，通常用折扣率5%、10% 来表示。 （2）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 1）总价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为应收账款入账价值的处理方法。 2）净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款入账价值的处理方法。 三、应收账款的核算 为了反映应收账款的发生及收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。 1．一般销售 2．商业折扣 3．现金折扣 第二节 应?收?票?据 一、应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 二、应收票据的确认和初始计量 应收票据应于收到开出、承兑的商业汇票时予以确认。 三、应收票据的核算 1．应收票据取得和到期收回 为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”账户。 （1）不带息应收票据的核算 （2）带息应收票据的核算 计算公式如下： 票据到期价值 = 应收票据票面价值 + 应收票据利息 应收票据利息 = 应收票据票面价值 × 利率 × 期限 2．应收票据背书转让 应收票据背书转让是指企业如果需要采购物资或抵偿债务，眼下又无足够的货币资金时，可将持有的、未到期的商业汇票背书转让给其他企业或者是个人的一种业务活动。 3．应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的应收票据在背书后送交银行，银行受理后从票据价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额兑付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质是企业以票据为抵押融通资金的一种信贷形式。 票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，其计算公式为： 贴现天数 = 贴现日至到期日实际天数 -1 贴现息 = 票据到期值 × 贴现率 ÷360（或 12）× 贴现天数（或月数） 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 1．预付账款的概念 预付账款是企业按购货合同规定预先支付给供应单位的款项。预付账款属于企业的一项短期性债权，主要包括：①企业预付的购货款；②购货或接受劳务预付的定金（或订金）；③在建工程预付的工程款等。 2．预付账款的核算 企业的预付账款，应设置“预付账款”账户进行核算。 二、其他应收款 1．其他应收款的概念 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项等。 2．其他应收款的核算 为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户进行核算。 第四节 坏账及坏账损失 一、坏账及坏账损失的概念 坏账是指企业确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 二、坏账的确认条件 一般而言，企业应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账： 1．债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款。 2．债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款。 3．债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 4．债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款。 三、坏账损失的核算 1．坏账损失的核算方法 企业应收账款的坏账损失应采用备抵法进行核算。 2．坏账准备计提的范围 企业应收款项包括应收票据、应收账款及其他应收款、预付账款等，确认发生减值的，均应按规定计提坏