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《合并财务报表编制抵销分录调整是关键》 合并财务报表提起合并财务报表的编制，不少企业财务人员可谓是一头雾水。 在合并工作底稿编制中，最为复杂的莫过于抵销分录的调整。本期我们以案例 的形式，为您详细解读。 合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的业务，由于企业合并事件具 有特殊性，合并报表采用了特殊的编制方法———工作底稿法，这使得合并报 表同普通报表相比有很大的不同。本文以案例的形式，对合并财务报表中常见 事项做一简单的分析。 　　 　　合并范围应以“控制”为基础确定 合并财务报表的合并范围应当以“控制”为基础确定。控制的主要情形如下： 其一，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的 合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外， 通常包括以下三种情况：一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；二 是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；三是母公司以直接和间接方式 合计拥有被投资单位半数以上表决权。 　　其二，母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并 范围的情况：一是通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上表决权；二是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经 营决策，有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况下， 董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适