物流成本管理5第五讲物流成本控制的基本方法(下).ppt

横向责任单位责任成本的计算和考核与纵向责任单位基本相同，即由各部门负责人负责按月编制部门业绩报告报送企业总部。 例如:企业的供应部门主要负责材料的采购、保管与收发。对供应部门的责任成本的考核主要包括：采购费用、整理费用、仓库经费、办公费用、人员工资等。由于采购不当造成的积压浪费、废品损失等也应加以反映与分析。 企业总部责任成本应包括所属各管理部门的责任成本，所以当企业总部（财会部门）收到所属各部门报送的业绩报告后，应汇总编制公司的责任成本业绩报告，其格式如表4-9所示。 业绩报告 实际 预算 差异 甲车间业绩报告 Ａ班组责任成本 Ｂ班组责任成本 Ｃ班组责任成本 车间可控成本 甲车间责任成本合计 84230 68930 76890 85470 315520 83260 67890 77880 84300 313330 +970 +1040 -990 +1170 +2190 表4-9 ××公司责任成本业绩汇总表 　　　　××××年×月 单位：元 乙车间业绩报告 …… …… …… …… 供应科业绩报告 …… …… …… …… 总部责任成本报告 131500 132000 -500 责任成本总计 1223450 1221400 +2050 销售收入总额 1455450 1445300 +10150 盈利及盈利净增额 232000 223900 +8100 续 表4-9表明该公司销售收入实际数超出预算数10150元，抵减责任成本超支数2050元后，其盈利额实际数比预算数净增8100元。对销售收入增加数10150元的增收原因还需进一步加以分析，比如看其是否与责任成本增加有关等。 第四节 成本差异的计算与分析 日常的成本控制是通过采取计算实际成本与标准成本之间的成本差异，并对其差异产生的原因进行因素分析和采取相应的措施来实现的。 成本差异是可以计算出来的，并且可以对其进行因素分析，以确定各因素对差异的影响数额，进而有针对性地采取措施，对不利差异的影响因素进行必要的控制。 实际成本 －标准成本 其值0时为不利差异 其值0时为有利差异 修订未来 预算 成本差异分析 业绩评价与考核并 拟定改进措施 采取实际 行动 调节当前 行动 制订标准成本或 编制责任成本预算 编制实绩报告并 计算成本差异 图4－1成本差异的计算与分析在成本控制中的作用 由于标准成本中一般由直接材料、直接人工和变动制造费用三个成本项目构成，这三大成本项目的成本差异都可概括为“标准价格×标准数量”与“实际价格×实际数量”之差。其基本原理可由图4－2和图4－3所示 : Ｃ＝标准价格×标准数量 （4）材料用量差异 （5）人工效率差异 （6）变动制造费用效率差异 Ｂ－Ｃ＝数量差异，可按三个费用项目细分出各自差异 （1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6） =Ａ－Ｃ， 即为实际成本与标准成本差异总额 Ｂ＝标准价格×实际数量 Ａ＝实际价格×实际数量 Ａ－Ｂ＝价格差异，可按三个费用项目细分出各自差异 （1）材料价格差异 （2）工资率差异 （3）变动制造费用支出差异 图4－2　　成本差异计算的基本原理 价格差异=A-B 用量差 异=B-C 实际用量 实际 价 格 标准价 格 标准用量 图4－3　　价格差异与数量差异均为不利差异时的成本差异图解 C=标准价格×标准用量 B=标准价格×实际用量 A＝实际价格×实际数量 现以某物流企业的某加工车间甲工位的甲产品成本数据为例（如表4-10与表4-11所示），说明变动成本差异的计算方法。 成本项目 用量标准 价格标准 标准成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 4公斤/件 2工时/件 2工时/件 2元/公斤 10元/工时 4元/工时 8元/件 20元/件 8元/件 合计 36元/件 表4-10标准成本数据资料 摘要 实际数量 实际价格 实际成本 耗用直接材料 耗用直接人工 支付变动制造费用 245公斤 110工时 110工时 2.2元/公斤 11元/工时 3.8元/工时 539元 1210元 418元 合计 2167元 表4- 11该车间某月实际成本数据资料（实际产量60件） 材料 名称 实际 采购量 实际 价格 标准 价格 单位 价差 价格差异总额 计算 关系 ① ② ③ ④= ②-③ ⑤= ④×① 甲材料 300公斤 2.2元/公斤 2元/ 公斤 0.20元/ 公斤 +60元 表4- 12 或 工资 等级 实际 工时 实际 工资率 标准 工资率 单位工资率差异 工资率 差异总额 计算关系 ① ② ③ ④= ②-③ ⑤= ④×① ××级 110 工时 11元/ 工时 10元/ 工时 +1元/ 工时 +110元 或 实际 工时 实际变动制造费用比率 标准变动制造费用比率 比率 差异 变动制造费用支