保险业增值税征税模式：国际经验与中国选择（一）.pdf

保险业增值税征税模式：保险业增值税征税模式：国际经验与中国选择国际经验与中国选择（（一一）） 保险业增值税征税模式保险业增值税征税模式：：国际经验与中国选择国际经验与中国选择 （（一一）） 2015年 12月 30 日 摘要：摘要：本文通过比较国际经验，发现大多数国家已将保险业纳入增值税课税范围，对保险 摘要摘要：： 服务均区分不同项目、适用标准增值税税率进行课征。本文认为我国保险业增值税改革应 注重三个方面，并对改革提出制度选择与实施路径的建议。 关键词：关键词：保险业，“营改增”，增值税征税模式 关键词关键词：： 中国保险业正经历巨大变化与快速发展，推进保险业增值税改革具有重要而深远的现实意 义。本文通过比较借鉴与深入剖析世界各国保险业增值税课征模式，基于本国实际，探索 性地对我国保险业增值税改革提出制度选择与实施路径的建议。 一、一、国际上保险业课征增值税的主要模式国际上保险业课征增值税的主要模式 一一、、国际上保险业课征增值税的主要模式国际上保险业课征增值税的主要模式 增值税作为全球公认的效率最优的间接税，已被世界各国广泛应用，并成为大多数国家税 制结构的主体税种。鉴于保险业的特殊性以及各国国情与文化的差异，世界各国对保险业 征收增值税主要分为两大模式：传统型模式与现代型模式。前者主要以欧盟国家为代表， 对保险业务基本采取免税政策；后者主要以澳大利亚、新西兰、加拿大、南非等国家为代 表，对保险业务采取一般计税方法征税。本文将从保险业增值税征税范围、纳税人、税率 三个核心要素入手，深入剖析不同征税模式的特点，为我国保险业增值税改革提供经验借 鉴。 (一)征税范围 保险业务大致分为保险产品业务、再保险业务、代理经纪业务以及保险出口业务四类，各 业务又具体分为人寿保险产品和非人寿保险产品。大部分 OECD 国家都将保险业务普遍纳 入增值税征税范围，再根据本国实际对不同保险服务给予征税、免税或零税率的不同待遇。 表 1 主要国家保险业务增值税征税情况 保险产品 再保险 代理经纪业务 税率 保险出口 寿险 非寿险 寿险 非寿险 寿险 非寿险 澳大利亚 免税 应税 免税 应税 应税 应税 10% 零税率 新西兰 免税 应税 免税 应税 免税 应税 15% 零税率 新加坡 免税 应税 免税 免税 应税 应税 7% 零税率 南非 免税 应税 免税 应税 应税 应税 14% 零税率 欧盟 免税 免税 免税 免税 免税 免税 20% 零税率 日本 免税 免税 免税 免税 应税 应税 8% 零税率 资料来源：根据《OECD消费课税趋势(2012 年版)》，KPMG《Asia Pacific Indirect Tax Country Guide》翻译整理。 从表 1可以看到，不论是传统型增值税还是现代型增值税国家，对人寿保险产品均实行免 税政策。因此，不同征税模式的差异主要体现在非人寿保险产品上。很多国家特别是传统 型增值税国家，对非人寿保险产品免征增值税，例如欧盟 28个成员国、加拿大和日本。 但上述大多数国家对非人寿保险产品征收保费税、印花税或其他税种，以代替增值税。现 代型增值税国家如澳大利亚、新西兰、新加坡、南非等，对非人寿保险产品征收增值税。 对于保险代理经纪业务，各国增值税税务处理也不同。欧盟国家对保险代理经纪业务免税。 现代型增值税国家如澳大利亚、新加坡、新西兰等，均对保险代理经纪业务征税。但当代 理或经纪服务对象为免税的人寿保险时，会产生重复征税问题。因此，有的国家如澳大利 亚，允许保险公司购买保险代理或经纪服务的支出可按 75%的比例计算抵扣增值税进项税 额。 (二)纳税人 一般而言，保险业中提供应税