第四章持有至到期投资及长期股权投资知识课件.pptVIP

第四章 持有至到期投资  与长期股权投资;第一节、持有至到期投资;一、持有至到期投资;（三）持有至到期投资的初始计量;; 4 投资;（1）取得 例3－2 持有至到期投资取得时应按其面值，借记“持有至到期投资(成本)”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付款项贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资（利息调整）。 借：持有至到期投资——成本（投资的面值） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借与贷的差额） ;;;;;;;;第四节 、长期股权投资 一、长期股权投资概念 p52-53 ;;二、 长期股权投资的初始计量;（一）合并形成的长期股权投资的初始计量;同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值份额） 资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款\固定资产清理\无形资产\应付账款（账面价值） ;例4－1；4－2 例1；乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。 ;例2；甲2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150万，盈余公积为50万。; 非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产处置的损益 ;丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。 ;（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量;三、 长期股权投资的后续计量;成 本 法;成 本 法; 被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资 ;投资当年，被投资企业宣告股利;成 本 法;成 本 法;成 本 法;成 本 法;成 本 法;例：甲企业于2002年1月1日购入乙企业股票20000股作为长期投资，每股买价10元，并支付交易费用300元，持股比例为2％，2002年4月2日，乙企业宣告发放2001年度现金股利350000元，假设乙企业2002年年初股东权益合计为1500 000元，其中股本1000000元，未分配利润为500000元。2002年实现净利润600000元。2003年4月5日，宣告分派现金股利400000元。作相应会计处理。;三、成本法的优、缺点 优点： 1、投资账户能够反映投资的成本。 2、核算简便 3、能反映企业实际利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合。 4、与法律上企业法人的概念相符。 5、成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益反映实际获利或现金股利。 ;缺点： 1、在成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益。 2、在投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，为投资企业操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。;权 益 法;权 益 法;权 益 法;权 益 法;[例题]甲企业于20×7年1月取得乙公司