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合并财务报表学习总结 【篇一：合并财务报表小结】 合并财务报表小结 合并范围 合并报表中抵销业务的编制 具体： 涉及成本法调整为权益法的调整分录： 3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销 【篇二：合并财务报表总结】 合并财务报表 （1）母公司理论 将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将 “少数股东 权益 ”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示； 只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对 “少数股 东收益 ”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 （2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润 表和合并现金流量表。 （3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。 （4）合并财务报表的合并范围 以控制为基础 ① 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决 权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明 投资企业不能控制被投资单位的除外。 1） 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业； 2） 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 3） 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益 性资本。 ② 投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之 一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投 资单位的除外。 ）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数 以上的表决权。 ）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围， 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 1） 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接 或间接设立特殊目的主体。 2） 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比 如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主 体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3 ）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利 益的权力。 4 ）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风 险。 （5）内部商品交易的合并处理 [例 ]2008 年 1 月 1 日， p 公司以银行存款购入 s 公司 80 ％的股份， 能够对 s 公司实施控制。 2008 年 s 公司从 p 公司购进 a 商品 400 件， 购买价格为每件2万元。p公司a商品每件成本为1.5万元。2008 年 s 公司对外销售 a 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末 结存a商品100件。2008年12月31日，a商品每件可变现净值为 1.8万元；s公司对a商品计提存货跌价准备 20万元。2009年s公 司对外销售 a 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 2009 年 1 月 30 日， s 公司又从 p 公司购入 b 商品 100 件，购买价格每件 5 元， p 公司每件成本为 3 元， s 公司对外售出 50 件。 2009 年 12 月 31 日， s 公司年末存货中包括从 p 公司购进的 a 商品 80 件， a 商品每件可 变现净值为 1.4 万元。 a 商品存货跌价准 备的期末余额为 48 万元， b 商品没有发生任何减值。假定 p 公司和 s 公司适用的所得税率均为 25％。 要求：编制 2008 年和 2009 年与存货有关的抵销分录 （应考虑递延 所得税的影响 ） 。 p 公司 2008 年和 2009 年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如 下（单位：万元 ）： 贷：递延所得税资产 5 (4) 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 贷：存货 —— 存货跌价准备 4 (5) 调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数。 2009f12 月 31 日结存的存货中未实现内部销售利润为 40 万元，存货跌准备的期 末余额为 48 万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 40 万元，本 期应抵销的存货跌价准备为 24 万元 [40-(20-4)] 。 借：存货 —— 存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 2009 年 12 月 31 日存货跌价准备可抵销的余额为 40 万元，应抵销 递延所得税资产的余额为 10 万元，本期抵销递延所得税资产计人所 得税费用的金额为 5 万元。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易 产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考