内部控制发展的5个阶段.pdf

内 部 控 制 专 题 宁夏广播电视大学副教授 刘慧萍 电子邮箱： liuhp@nxtvu.edu.cn 联系电话： 主要内容 □ 内部控制国际发展历程 □ 我国内部控制发展动因与最新动态 □ 我国企业内部控制基本规范与指引 一、内部控制国际发展历程 内部控制的发展经历了一个漫长的时期， “内部控制”一词最早见诸于文字， 是作为审计术语出现在审计文献中的 1936 年，美国会计师协会 ( 美国注册会计 师协会的前身 ) 在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，首次正式 使用了 “内部控制”这一专门术语，其中指出： “注册会计师在制定审计程序时， 应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部 控制越好，财务报表需要测试的范围则越小。 ” 内部控制漫长的发展过程，基本上可以分为 内部牵制、内部控制制度、内部 控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理整体框架 五阶段。 （一）内部牵制阶段 一般认为，上世纪 40 年代以前是内部牵制阶段。 内部牵制就是指一个人不 能完全支配账户， 另一个人也不能独立地加以控制的制度， 某位职员的业务与另 一位职员的业务必须是相互弥补、 相互牵制的关系， 即必须进行组织上的责任分 工和业务的交叉检查或交叉控制， 以便相互牵制， 防止错误或弊端。 这就是内部 控制的雏形。 《柯氏会计词典》给它下的定义是： “为提供有效的组织和经营，并 防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程， 其主要特点是以任何个人或部 门不能单独控制任何一次或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工， 每项 业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 ”人们对上 述内部牵制概念长期以来没有根本的异议， 以致在现代的内部控制理论中， 内部 牵制仍占有相当重要的地位， 并成为现代内部控制理论中有关组织控制、 职务分 离控制的雏形。 （二）内部控制制度阶段 在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度 的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。 1949 年美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制、 协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》 的专题报告，该报告对 内部控制首次做出了如下权威定义： “内部控制是企业所制定的旨在保护资产、 保证会计资料可靠性和准确性、 提高经营效率、 推动管理部门所制定的各项政策 得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。 ” 内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制 两个部分。内部会计控制 包括与财产安全与财产记录可靠性有关的所有方法和程 序。内部会计控制在于保护企业资产、 检查会计数据的准确性和可靠性 . 内部管 理控制 包括组织规划的所有方法和程序， 这些方法和程序主要与经营效率和贯彻 执行方针有关。 内部管理控制在于提高经营效率， 促使有关人员遵守既定的管理 方针。