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我国内外资企业所得税制创新成本分析 Analysis about the cost of china ’s income tax system innovation of it ’s home and foreign enterprise [摘要] ：我国现行内外资企业所得税制造成的两税并存的矛盾日益突 出。国内各行为主体对如何统一内外资企业所得税存在不同看法革。 本文运用新制度经济学的制度成本分析方法，对两税合并政策迟迟不 能推行进行了深入分析，认为制度供给成本是影响内外资企业所得税 制创新的固有因素，而宪法秩序等外部环境也对内外资企业所得税制 创新产生了重要影响，使得国家断定统一税制的成本过高，从而延缓 了新税制的推行。 [关键词] ：内外资企业；所得税制；制度创新；成本；分析 Abstract: The income institution of china ’ s home and foreign enterprise is facing outstanding problem. Each behavi or corpus have different viewpoints on how to unify the tax system. This t ext makes use of the cost analysis method of New Institution Economics t o find out the reason why the combination of the income system between China ’s home and foreign enterprise is slow and why it can ’ t be put in into practice.quickly.This text also assert that the cost is the int erior factors of China ’s income tax system innovation of it ’ s home and foreign enterprise, while the exterior system environment suc h as Constitution order has great influence on china ’ s income tax system innovation of it ’ s home and foreign enterprise. The central government thinks that the cos t of the tax system innovation is high, and defer the new tax system comb ination. Key word: Home and Foreign Enterprise ；Income Tax Institution ； Institutional Innovation, ；Innovation Cost 改革开放以来，我国为了吸引外资，对外资企业实施《外商投资企业 和外国企业所得税法》，对内资企业实施《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》，由此，形成了被专家称为“全球罕见”的内外两套企 业所得税制。目前，国税总局的测算实际税率内资企业所得税为22% ， 外资企业仅为 11%。这种差异性的企业所得税制严重违反了税负公平 均衡的原则，抑制了我国民族工业和幼稚产业的发展，不利于整个国 民经济的整体提高。伴随着我国社会主义市场经济进程的加快，尤其 是我国加入 WTO 后，要求内外资企业享有平等待遇的呼声也越来越 高。国家也把推进内外资企业所得税合并的税制改革提上日程。2005 年 1 月始，财政部高调推进两税合并，随后 54 家跨国公司联合反对， 要求暂缓取消对他们的税收优惠政策[1]。一些相关部门和部分地方 政府也对两税合并有抵触。在多方力量博弈后，内外企两税合并草案 没有提交到今年 3 月召开的人大会议上审议，我国内外资企业所得税 制合并宣告搁浅。 一、制度经济学视角的内外资企业所得税制创新成本及其影响因素 所谓制度创新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解为一种 新的更有效率的制度供给来改进、替代另一种制度供给的过程。新制 度经济学认为，制度创新的前提是现存制度之外出现了一种新的潜在 收益,而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原 有的制度安排,选择和建立一种新的更有效的制度安排才能获得这种 潜在收益。