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我国会计准则制定模式的研究 摘 要：良好的会计准则制定模式，是制定高质量会计准则的基础。 恰当的准则制定机构、高素质的准则制定人员以及充分的准则制定程 序，是良好会计准则制定模式的必备要素。本文介绍了三种不同的准 则制定模式，并提出了我国的准则制定模式的设想。 关键词：模式；会计准则制定模式；会计准则 1 中外会计准则制定模式划分与比较 所谓会计准则制定模式，是指对会计准则制定机构、制定人员以 及制定程序等作出的一种安排。阎德玉教授认为：“会计准则是由特 定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一 定范围的会计确认、计量和报告的标准。会计准则的制定机构、制定 人员、制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模 式。”从世界范围看，会计准则的制定模式有三种：民间自主制、政 府集中制以及民间制定和政府监管的混合制。 1.1 民间自主制即民间机构运作并制定会计准则的模式（如英 国） 民间自主制的主要优点是可以减少政府在会计准则制定方面的 开支，同时又能够吸引大量优秀的专家进入会计准则的制定机构，能 迅速地听取并吸收社会各界对会计准则的意见和建议，较好地代表社 会各阶层的利益，保证其科学化和合理化。缺点在于完全由民间制定 的模式与一个国家会计行业的职业化水平密切相关，缺乏政府强制力 量干预，民间机构将会在自身职业化水平不高的条件下，盲目制定准 则，而据此得到的会计信息将失去可靠性、相关性、及时性等性质。 1.2 政府集中制即政府职能部门直接统一制定会计准则（如法 国） 政府集中制的主要优点是国家易获得其决策所需要的数据，及时 发现国民经济中存在的问题，以便迅速采取措施进行宏观调控，能够 促进和改善政府宏观经济的计划与管理。同时可以保证会计准则的权 威性以及会计信息的可比性。但是由于缺乏考虑会计职业性质的需 要、民间会计团体的实践，以及更多利益相关者的利益需要，有可能 影响准则的公正性。同时，政府部门在会计准则制定方面的有限开支 也可能会影响会计准则制定的质量。 1.3 民间制定和政府监管的混合制即在官方领导下的民间准则 制定模式（如美国） 以美国为代表，该模式具有英国模式的一切优点，而且相比之下， 经费充足，更有经济实力创新和发展会计准则。专职的委员和广泛的 群众参与较多，更有利于会计准则的公正性。然而由于政府干涉和利 益集团游说的现象较为突出，在某种程度上民间机构与政府利益之间 达到一种制衡结果，这种利益的平衡缺乏稳定性，因此，这种混合模 式的运行效果及其普遍适用性还有待研究。 2 政府（财政部）制定会计准则最适合中国国情 从理论上讲，英美模式较为合理，因为它最有可能产生接近于公 正和不偏不倚的会计准则，这一点已经被许多专家学者所认可，而制 定公正的会计准则是每一个准则制定机构所追求的目标。那么，中国 的准则制定机构是否也应该顺国际潮流而动，改为英美模式呢？笔者 认为，制定模式合理与否很重要的一点在于，该种模式必须与一国的 会计环境相适应，以我国国情看，由政府（财政部）制定会计准则是 最合适的。 2.1 从资源配置上看 资本市场上有两种分配资金的情况。一类是资金分配主要通过证 券市场，表现为直接融资；另一类是资金分配主要通过银行等金融机 构，表现为间接融资。在直接投资情况下，投资者出于投资安全和监 督的需要，对企业有很强的信息需求，直接获取信息代价较大，因此， 民间制定会计准则的积极性比较高。在间接投资情况下，以金融机构 作为中介，银行对企业的监管可以通过日常交易、直接获取的方式得 到信息。我国市场经济起步时间不长，现在仍处于摸索的阶段，资本 市场还很不发达，在间接融资为主的体制下，很难生长出类似美国财 务会计准则委员会这样的民间机构。 2.2 从法律传统来看 法律因素对各国会计准则制定体系的影响较大。西方国家的法律 可分为两大体系。前者在法律中制定有详细的规则，称为成文法，后 者则以少量的成文法为基础，并以大量的判例法为补充。在大陆法系 国家中，会计准则受法律和政府的影响既广也深。而在普通法系国家， 主要依据传统和惯例对会计进行规范，即使某些法律涉及对会计的要 求，通常也只是一些原则性的规定，因此，在这些国家，一般是由民 间机构制定会计准则。我国属于成文法国家，会计准则在我国属于一 种法规，从我国的法律惯例上看，它应该由国家认可的法定机构来制 定。财政部会计司自 1949 年 12 月 12 日成立至