第08讲_会计卷•长期股权投资和企业合并（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 案例集八：长期股权投资和企业合并 ? 考点?长期股权投资和企业合并 【精编案例5】 A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。 该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望项目合伙人甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。 ①合并成本=1700万元+120万元=1820万元 ②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元 ③商誉=1820万元-1650万元=170万元 【精编案例6】 A公司于20×2年初投资500万元设立一家全资子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。 F公司自设立之日至20×3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20×2年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。 F公司自设立之日至20×3年1月31日与A公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，财务总监希望项目合伙人甲就A公司应如何分别计算其在20×3年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】 个别财务报表： A公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元-375万元=75万元）确认为投资收益。 同时，在对剩余的所持F公司25%股权采用权益法核算时，将F公司自20×3年1月1日至转变为按权益法核算（20×3年1月31日）之间应享有F公司实现的净利润的份额[（50万元-45万元）×25%=1.25万元]确认为投资收益。 合并财务报表： 对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日（20×3年1月31日）的公允价值（150万元）进行重新计量。处置股权取得的对价（450万元）与剩余股权公允价值之和（450万元+150万元=600万元），减去按原持股比例计算应享有F公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600万元-（500万元+50万元）×100%=50万元]，确认为投资收益。 【精编案例7】 A公司20×3年1月1日支付100万元取得S公司20%股权，能够对S公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。S公司于20×3年1月1日可辨认净资产公允价值为400万元。20×3年，S公司实现净利润50万元，其他综合收益10万元，无其他所有者权益变动。20×4年1月1日，A公司支付300万元取得S公司40%股权，并自该日起能够对S公司实施控制。 20×4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股权公允价值为150万元，S公司可辨认净资产公允价值为600万元。 针对20×4年1月1日发生的购买S公司股权交易，财务总监希望项目合伙人张明分别对以下事项提出分析意见： （1）A公司应如何确定20×4年1月1日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额； （2）A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中对S公司的商誉金额； （3）A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益金额。 要求：根据资料中提供的信息，如果不考虑《中国注册会计师职业道德守则》中的规定，代表项目合伙人张明回答CFO提出的问题。（不需要考虑相关所得税及递延所得税的影响） 【