第14讲_专题一 重要性.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题一　重要性 与集团财务报表审计有关的重要性水平的制定 一、集团财务报表整体的重要性 在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。 二、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 总体要求：低于集团财务报表整体的重要性。 三、组成部分重要性 1.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。 2.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。 3.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。 4.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。 5.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。 6.在审计组成部分财务信息时，a.组成部分注册会计师（或b.集团项目组）需要确定组成部分层面的实际执行的重要性。 7.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。 四、明显微小错报的临界值 1.注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。 2.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。 【例题】（2013年真题） 资料一： A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 20×2年度（未审数） 20×1年度（已审数） 营业收入 7400000 8100000 利润总额 2000 50000 项目 20×2年12月31日 （未审数） 20×1年12月31日 （已审数） 存货 1700000 1000000 减：存货跌价准备 2000 2000 流动资产 3000000 3200000 流动负债 3400000 2700000 D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000万元。20×2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。 资料二： 注册会计师乙针对A公司20×2年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： 1.沿用审计A公司20×1年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将A公司20×2年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。 2.考虑到C公司20×2年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 3.考虑到D公司20×2年末资产总额在集团中所占比例小于10%，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 要求： 3.针对资料二第1项至第3项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。 【参考答案】 3.（1）沿用合并利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准存在不当之处。 理由：A公司20×2年的利润总额较20×1年出现大幅下降，已接近盈亏临界点，因此20×2年的合并利润总额不宜作为确定集团财务报表整体重要性的基准。 改进建议：选用其他基准作为确定集团财务报表整体重要性的基准，例如营业收入、资产总额、近几年平均利润总额、毛利等。 （2）将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额存在不当之处。 理由：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。 改进建议：将该组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。 （3）仅考虑D公司20×2年末资产总额在集团中所占比例小于10%，就将D公司确定为集团审计的非重要组成部分并在集团层面实施分析程序存在不当之处。 理由：是否具有财务重大性不能仅以资产比例为依据，还需考虑利润总额、营业收入等其他基准，并且某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也可能因此将其设定为重要组成部分。 改进建议：由于D公司20×2年下半年起开展了若干钢铁产品品种的期货交易，期货交易的特定性质可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应当将D公司确定为重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报