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审计与经济研究 Vol. 22 , No. 5 第 22 卷第5 期 AUDIT ECONOMY RESEARCH Sep. ，2:α)7 2∞7 年9 月 公司治理结构与会计师事务所变更的实证研究 朱小平郭志英2 (1.中国人民大学商学院会计系，北京 1∞872;2. 浙江财经学院会计学院，浙江杭州 31∞12) [摘 要]本文以结构一行为一绩效为分析框架，对影响我国上市公司治理结构因素与公司自愿变更会计师事 务所行为的关系进行实证分析。本文选择了 2005 年和 2α)6年两个连续年度所有自愿更换会计师事务所的上市 公司共255 家，建立了 logistic 模型对影响变更会计师事务所的公司治理结构特征进行研究，以期为上市公司治理 评价提供经验证据。本文研究发现上市公司最终控制人类型、董事会在报告期内开会的次数、股权均衡度和上市 公司是否建立审计委员会四个变量显著地影响了上市公司更换会计师事务所的决策。 [关键调]结构一行为一绩效框架;公司治理结构;自愿性会计师事务所变更 [中圈分类号]F239.43 文献标识码]A 文章编号]1(刷-4833(2∞7)05-α)()9 -07 公司治理结构①决定了公司治理效率，因此评价 联系。 Chow 和 Rice 、 Krishnan 和 Stephens 发现出具 公司治理结构有助于完善我国上市公司的公司治理 保留意见是会计师事务所更换的主要原因，而会计 师事务所的变更并没有改善审计意见;而Lennox 研 结构的建设，进而提高公司治理效率。本文以结 构一行为一绩效为分析框架，对我国上市公司治理 究发现购买审计意见是会计师事务所更换的原因。 结构特征与自愿会计师事务所变更行为③的关系进 国内学者，如耿建新、李爽、吴溪川等从上市公司审 计收费变化、审计意见是否得到改善等线索分析，探 行实证研究，以期待为上市公司治理结构的完善提 讨会计事务所变更对审计质量及审计强立性的 供经验证据。 影响。 -、文献综述与问题的提出 我们可以发现这些学者仅仅是研究促使上市公 司更换会计师事务所的动因[刻，而对于导致这种行 无论是上市公司治理结构问题还是会计师事务 为最终能转换为现实的因素一一上市公司治理结构 所变更问题都是国内外会计、审计学界关注的重要 却没有研究。根据代理理论，当上市公司的治理结 问题，但是学术界很少对这两个问题之间的关系展 构完善时，审计关系往往是正常的。在这种情况下 开深入的实证研究。相关的研究主要涉及以下