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上市公司税收筹划全攻略管理论文 目录 1.增值税优惠政策 2.个人所得税优惠政策 3.集团企业通过利润转移实现特殊的税收筹划 正文 摘要：上市公司税收筹划全攻略 作者：未知 税收筹划是在合法纳税的基础上，根据国家政策导向，享受税收优惠。从上市公司的税收筹划方式也能看出经营导向，能帮助判断公司的真实盈利能力。 最近演艺圈掀起了税款整风运动，著名的“避税天堂”霍尔果斯，无数娱乐公司 在税务机关要求演艺公司补缴税款的时候，有人认为通过将公司注册在霍尔果斯享受优惠税率的行为是“合理避税”，不应该受到整治。殊不知，霍尔果斯的税收优惠合法不假，但绝大多数在那里注册的演艺公司的操作都是违法的。因为税收优惠的核心基础是属地原则，只有在本地产生的营收才可以享受本地的优惠税率。 那么，有没有合法的税收筹划途径？答案是有的，而且许多上市公司正在这么操作。 通过商誉避免高额的个人所得税 比较著名的上市公司税收筹划案例是华谊兄弟（300027.SZ）10.5亿元收购1.36万元注册资本的冯小刚工作室，这件事虽然看起来是合法的，但是实际上是有瑕疵的。 这10.5亿元如果最终落入了?T小刚个人腰包，肯定是要缴纳个人所得税，显然这么操作的目的就是为了避开高昂的个税，所以一直在工作室账户里放着。在国税总局通报范冰冰案的时候，有一条是：利用工作室账户藏匿报酬款。 在这一点上，范冰冰工作室与冯小刚工作室的操作非常接近。 截至2018年半年报数据，华谊兄弟的账面上有高达30.5亿元的商誉，涉及收购12个演艺工作室和公司，这些商誉里又隐藏了多少个税？ 合并缴纳所得税，大型集团避税之道 据2017年年报数据，中国石化（600028.SH）的利润总额为865.73亿元，且不探讨这家公司是如何做到每天盈利两亿多元的，其所得税是162.79亿元，简单计算是18.8%左右的所得税率。 但是众所周知，所得税率是25%，而且由于中石化的分子公司遍布全国，都在所在地纳税的话，亏损、盈利企业各自缴纳各自的所得税，层层汇总后，公司实际缴纳的所得税会大于汇总数的25%。这么低的实际所得税率这是怎么回事？ 导致税率低的原因主要包括两部分，一是公司合并纳税；二是部分产品免征企业所得税。 先看合并纳税。2004年，国税总局出台了《国家税务总局关于中国石油化工股份有限公司缴纳企业所得税有关问题的通知》，这个文件明确了中石化的数百家分子公司可以合并纳税。 根据属地管理原则，比如中石化旗下的A企业在北京，盈利100万元，B企业在上海，亏损100万元，分别在两地缴纳所得税的话，亏损的不用交税，盈利的就需要交税了。但如果合并纳税的话，这两家公司合并后就无需交税了。这是公司合并报表后所得税额不高于25%的原因。 再看免征所得税的项目。中石化一部分分子公司从事有机肥行业以及其他免征所得税的行业，因此公司有一部分利润无需缴纳所得税。这也是公司汇总后的所得税率低于25%的主要原因。 除此之外，公司还有一少部分海外子公司税率与国内不同，以及一部分子公司享受优惠税率。 高科技企业享受优惠税率 为了鼓励和扶持高新产业，国家对经过认定的高科技企业实施优惠所得税税率。 以恒瑞医药（600276.SH）为例，根据利润表数据计算，公司2017年的平均所得税率仅有12.4%，主要原因是公司大部分子公司都是当地的高新科技企业，享受15%的所得税率。同时，根据研发支出加计扣除50%的优惠政策，公司又额外享受到一块所得税优惠，所以总体税率较低。 2018年9月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布，进一步提高企业研发费用税前加计扣除比例，从原来的50%提高到75% 新政策对高科技技术行业带来了一股强劲的东风，也给税收筹划从业人员带来了新的机会。由于税务机关对科研的认定具有局限性，企业很可能将并非研发的支出通过记账的方式挪到研发支出，从而获取税收优惠。 通过账务处理方式来进行税收筹划 2018年8月31日，格力电器（000651.SZ）发布了会计估计变更的公告，将一部分固定资产的折旧年限调短，比如房屋建筑物从20-30年全部调整为20年。不考虑其他因素的影响，仅此会计估计变更，全年增加折旧费用约6.43亿元，增加的折旧会抵减利润，从而降低需要交纳的所得税。以25%税率计算，格力电器因此节约的所得税为1.6亿元（结合其他因素，实际节约的要少一些） 与格力电器形成鲜明对比的是科大讯飞（002230.SZ），公司房屋建筑物的折旧年限长达40年，为A股之最，如果和格力电器一样改为20年，以2017年年报数据为例，科大讯飞的利润总额会减少1800万元，影响程度超过10% 为什么宁愿多纳税也要少计提折旧？其实就是为了做大利润。 在同一个账务处理上，这两家公司用了截然相反的方式进行税收筹划，为了满足完全不同的目标：一个是为了加速折旧提高资产使用