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PPP模式下土地一级开发税收问题分析管理论文 目录 1.1 政府主导型 1.2 社会资本主导型 2 土地一级开发各环节主要涉及的税收问题 2.1 城镇化项目公司的设立与融资环节的税收问题 （1）增值税方面 （2）所得税方面 （1）针对银团贷款 2.2 土地获取环节的税收问题分析 2.2.1 土地出让方式 2.2.2 土地划拨方式 2.2.3 政府以土地作价入股 2.3 征地、房屋拆迁与土地整理税收问题 2.4 七通一平等基础配套设施建设税收问题 2.4.1 增值税一般计税方法处理 一般纳税人提供建筑服务，按营改增后的11%税率缴纳增值税 2.4.2 清包或甲供方式 3 按各涉税主体税收问题分析 4 结 语 正文 摘要：PPP模式下土地一级开发税收问题分析 作者：未知 随着我国经济的发展，城镇化进程在不断加快，对政府与社会资本的合作方式在片区开发领域中的应用也在不断地探索与规范之中。PPP模式，即政府与社会资本合作关系，在财政部和中央各部委的大力支持下 关键字：PPP；城镇化；土地一级开发；税收 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 050 [中图分类号] F810.42；F299.22 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）13- 0108- 04 1 PPP项目下土地一级开发含义 土地一级开发，即对纳入土地储备范围的土地，按照各项规划条件进行征地、拆迁、土地整理、适当的市政配套设施建设，使土地达到出让标准的土地开发行为，也就是通常所说的将“生地”变为“熟地”。新型城镇化PPP项目属于园区综合开发类型，其中的土地一级开发服务包括基本建设（七通一平），即通给水、通排水、通电、通路、通信、通暖气、通天然气或煤气，以及场地平整，并移交给PPP合同甲方或甲方指定的单位。 按土地一级开发环节中政府与社会资本在其中的地位和作用划分，主要分为政府主导型和社会资本方主导型。 1.1 政府主导型 这是一种常规的操作方式，即由政府及其相关部门负责土地一级开发中合作区域内的土地征收与房屋拆迁及后续一些净地整理工作，为社会资本方提供良好的下一环节项目开展的净地环境。其中，实施过程中发生的费用由社会资本方承担，政府则主要承担一些诸如未能按期完成土地平整工作的风险。 1.2 社会资本主导型 在该操作方式下，项目合作区域内的土地一级开发所有工作都由社会企业完成，并且自行承担相关费用。与之对应的土地拆迁和补偿风险，也是由社会资本方承担，政府则在整个过程中履行必要的监管职责。虽然该种模式对社会企业的要求高、任务重，但参与度高，其好处是对整个土地一级开发环节的主动性高，操作空间大，与后续的二级开发的联动性也更强。 不管采取哪一种模式，社会资本方在承担各种费用的情况下，就会产生许多税收问题，都需要参与方仔细地进行分析与规划。 2 土地一级开发各环节主要涉及的税收问题 2.1 城镇化项目公司的设立与融资环节的税收问题 在上海市青浦区重固镇新型城镇化PPP项目中，城镇化项目公司初期资金主要来自青发集团、中建联合体和重固投资三家股东出资，其作为实施项目地块改造的唯一主体，承继相关协议下的所有权利和义务。其设立安排为： 在城镇化项目公司的设立和融资安排上，不同的方式涉及的税收问题不同。本项目一级开发阶段总投资约为人民币29亿元，由三方股东按照各自的出资比例负责出资，其余项目所需资金则由项目公司通过多元化方式负责对外融资，如PPP合同甲方（重固镇人民政府）向项目公司提供人民币15亿元的城镇化引导基金支持，以及向包括兴业银行在内的银团贷款。 在城镇化项目公司的设立上，若三个股东涉及非货币性出资，则需考虑出资方增值税和企业所得税问题。 （1）增值税方面，股东非货币性出资属于让渡出资标的资产如无形资产、不动产、设备等获取了股权，属于有偿取得“其他经济利益”，属于增值税意义上的应税行为，股东应就非货币性资产出资行为缴纳增值税。相应的，公司作为增值税行为的接受方，在取得股东开具的增值税专用发票、予以认证后可以抵扣进项。而使用一般计税方法的试点纳税人，若取得按固定资产核算的且在2016年5月1日后的不动产或在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中扣除，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% （2）所得税方面，企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 另外，在后期资金的融资安排上，除了前述的银团贷款和政府性引导城镇化PPP基金外，还有诸如融资租赁、后续股权增资等方式，其中股权融资同前述内容相同处理。 （1）针对银团贷款，根据《营业税改增值税试点实施办法》第二十七条第六款规定，“购进的贷款