第十六章企业所得税上3教程教案.ppt

* * 通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款协议后，无法追偿的剩余债权。 ⒎由于上述1~6项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权。 ⒏开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述1~7项原因，无法追偿垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款。 * * ⒐银行卡持卡人和担保人由于上述1~7项的原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项。 ⒑助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款。 ⒒经国务院专案批准核销的贷款类债权。 ⒓国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 ㈤企业的股权投资符合下列条件之一的，减除 * * 可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。 ⒈被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤消、或者被依法注销、吊销营业执照的。 ⒉被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 ⒊对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 * * ⒋被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 ⒌国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 注：自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 ㈥对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余 * * 额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 ㈦对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 ㈧对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和 * * 责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 ㈨企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 ㈩企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 * * （十一）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 （十二）企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 * * 例35.以下关于企业财产损失的规定正确的是( )。 A.股权投资损失指的是投资额减除股权转让金额后无法收回的股权投资 B.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当追溯调整原损失年度的应纳税所得额 C.应收账款与债务人达成债务重组协议但又无法追偿的，不能确认资产损失 D.对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除 答案：D * * 三、资产损失税前扣除管理 根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》， 2011年第25号文件规定： （一）申报管理 1.企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 * * ⒉企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。　　企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正