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企业合并中或有对价的会计处理问题研究 近年来，上市公司的并购方式越来越灵活，并购的定价机制也呈现多样化趋 势，较为典型的一种定价方式是，交易价格并不固定而是根据被购买方在购买日 之后的盈利情况进行调整，即或有对价安排。或有对价安排源自于被购买方未来 盈利能力存在不确定性，出售方对目标资产的了解程度远远高于购买方， 双方在 交易中存在信息不对称。出于对购买方的一种保护，或有对价一定程度上让出售 方与购买方共同承担被购买方购买日后一段时间内的经营风险。 为保护上市公司 中小公众股东的合法权益，《上市公司重大资产重组管理办法》（证监会令第53 号）也明确规定，“交易对方应当与上市公司就相关资产实际盈利数不足利润预 测数的情况签订明确可行的补偿协议”。或有对价作为合并对价的一个有机组成 部分，其会计处理结果将直接关系到企业合并形成商誉的金额， 并可能影响交易 日后合并主体的后续损益。 一、 会计准则的相关规定 《企业会计准则讲解（2010）〉〉指出，“某些情况下，合并各方可能在合并协 议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生， 购买方通过发行额外证券、支 付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分， 按照其 在购买日的公允价值计入企业合并成本。……购买日后 12个月内出现对购买日 已存在情况的新