会计学课件第三部分.ppt

购入的 买价、包装运杂费、安装费、税金等 自行建造的 建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出 投资转入的 投资合同或协议约定的价值 接受捐赠的 按同类资产的市价或捐赠者提供的有关 凭据计算原值。（ P139 ） 接受抵债取得的 按 《企业会计准则第 12 号 ―― 债务重 组》 改扩建的固定资产 固定资产的账面价值加上改扩建支出、 减去变价收入，确定原值。 非货币性交易换入 《企业会计准则第 7 号－非货币性资产 交换》 第 33 页 / 共 76 页 三、固定资产取得的核算 1 、会计科目设置 “工程物资”（资产）账户 外购入库用于建造 固定资产的物资实 际成本。 发出物资实际成 本。 余额：期末库存物 资实际成本。 该账户按物资种类设明细账。 注意： 工程物资与材料的区别。 第 34 页 / 共 76 页 “ 在建工程”（资产）账户 建造固定资产工程 发生的工程成本。 结转已完工程的实 际成本。 余额：期末未完工程 成本。 该账户按工程项目设置明细账。 第 35 页 / 共 76 页 “ 固定资产”（资产）账 户 取得固定资产 的原值 现有固定资产 的原值 减少的固定 资产的原值 累计折旧（资产） 现有固定资产 的折旧累计 减少的固 定资产的 折旧额 计提 折旧额 固定资产的净值 第 36 页 / 共 76 页 2 、例题说明 （ 1 ）外购固定资产 银行存款 在建工程 固定资产 投入安装 XX 账户 发生安装费 不需安装 交付使用 第 37 页 / 共 76 页 ①不需安装固定资产入账价值 ＝买价＋税金＋运杂费＋包装费 [ 例 1] A 公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值 税专用发票上注明的价款 100 000 元，增值税款 17 000 元， 运杂费 600 元，包装费 400 元，该设备已交付使用。 应作会计分录： 借：固定资产 — 生产经营用固定资产 118 000 贷：银行存款 118 000 ②需安装固定资产入账价值 ＝买价＋税金＋运杂费＋包装费 + 安装费 [ 例 2] A 公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明 的设备买价 200 000 元，增值税进项税额 34 000 元，包装费 2000 元，运费 1 000 元，安装设备时，领用材料物资 2 000 元， 材料进项增值税 340 元，支付工资 1 000 元。设备已安装完毕 交付使用。 第 38 页 / 共 76 页 购入设备时 借：在建工程 237 000 贷：银行存款 237 000 设备交付安装工程，发生安装费时 借：在建工程 3 340 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 应交税费 — 应交增值税（进项税额转出） 340 安装完毕交付使用时 借：固定资产 240 340 贷：在建工程 240 340 第 39 页 / 共 76 页 （ 2 ）自建固定资产 — 自营工程 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 购进 入库 投入建造 直接投入建造 建造完工 XX 账户 发生工程费用 第 40 页 / 共 76 页 （ 3 ）自建固定资产 — 出包工程 银行存款 在建工程 固定资产 预付工程款 补付工程款 建造完工 第 41 页 / 共 76 页 （ 4 ）投资者投入的固定资产 实收资本 固定资产 [ 例 3] A 公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台， 双方议价为 200 000 元。应编制会计分录： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 第 42 页 / 共 76 页 （ 5 ）接受捐赠的固定资产 递延税款 固定资产 营业外收入 [ 例 4] A 公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发 票等单据确定其价值 80 000 元，估计折旧额 20 000 元。 A 公司适用的所得税率为 25 ％，税法规定该设备的入账价 值为 50 000 元，不考虑其他税费。 企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：递延所得税负债 12 500 营业外收入 47 500 第 43 页 / 共 76 页 四、 固定资产折旧的核算 （一） 固定资产折旧概述 1 、释义：是指固定资产价值的损耗在会计上的处理。在固定 资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分 摊，并计入成本费用中。 2 、 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其 预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣 除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额（折旧总额） = 原始价值 - 预计净残值 = 原始价值×（ 1- 净残值率） 预计净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值 扣除预计清理费后的余额。 3 、影响固定资产折旧的因素主要有： （ 1 ）