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跨国一般财产价值的征税权分配规则 1. 跨国一般财产价值的概念 跨国纳税人所有的一切财产，在其货币价值形式上的综合表 现。 2. 跨国一般财产价值的分类 2.1 跨国一般动态财产价值 只限于归属一般财产税类中的，因 偿转移而发生所有权 变化的那部分跨国财产价值 不包括： （1） 流转中所实现的跨国一般财产价值，因为那是属于 对物税中流转税类的课税客体，而与一般财产税类无关 （2） 在转让中所实现的跨国一般财产收益那部分价值， 因为这部分价值虽然是国际税收涉及的课税客体，但却属于 所得税类中资本利得税这个税种的课税客体，而同一般财产 税类的有关税种也没有任何联系。 例如，被继承人死亡，由遗嘱执行人或遗产管理人将其所遗留的 跨国一般财产，按遗嘱分别转移归有关继承人所有；以及赠与人在生 前，将跨国一般财产馈赠给受赠人等等。像这一类处于动态中的跨国 一般财产的价值，曾经被很多发达国家和不少发展中国家列为国际 税收涉及的课税客体征税。在我国，目前还没有对这类跨国一般动态 财产价值进行征税。 【据最新消息，遗产税将于 2016 年开征，国务院法制办正在研究 起草《遗产税》，将于十二五期末开征，深圳市也公布预开征遗产税，并 公布其试点政策，不过说了这么久的遗产税，2016 年深圳市真的会开 始 施吗？】 在对跨国一般动态财产价值进行征税的国家，它们或者是对被继 承人的遗嘱执行人或遗产管理人汇总计算征收，或者是对各个继承 人分别计算征收，或者是对各个受赠人分别计算征收。 由于征收方法不同，计税基础的规定也不一样。 （1）凡属对被继承人的遗嘱执行人或遗产管理人汇总计算征收的， 其计税基础为被继承人的跨国净遗产价值。计算公式是：被继承人的 跨国净遗产价值=被继承人所遗跨国财产总价值- （被继承人债务+殡葬 费+遗嘱审查费）-基础扣除-配偶扣除。 （2）凡属对各个继承人分别计算征收的，其计税基础为继承人分 得的跨国净遗产价值。计算公式是： 继承人分得的跨国净遗产价值=被继承人的 继承人分得的跨 国遗产总价值 跨国净遗产价值×被继承人所遗跨国财产总价值 凡属对各个受赠人分别计算征收的，其计税基础为受赠人受赠的 财产价值。 作为国际税收涉及的课税客体的跨国一般动态财产价值，它所适 用的税种有：遗产税、继承税，或称分遗产税和赠与税。有的国家如美 国，对跨国一般财产所有者的生前转移（赠与）和死后转移（遗产）是采 取分立税种，合并适用超额累进税率计算征收的；也有的国家如英国， 则是专门适用统一的资本转移税税种合并进行征收。 2.2 跨国一般静态财产价值 这里所讲的跨国一般静态财产价值是指跨国纳税人所有的，在 一定时期处于相对静止状态的各项跨国财产价值的总和。 在一部分发达国家和发展中国家，如德国、荷兰、瑞典、印度和巴 基斯坦等，都已把它列为国际税收涉及的课税客体进行征税。我国目 前还没有对此进行征税。 各国对跨国一般静态财产价值进行征税的计税基础， （1）就跨国自然人来说，往往规定为他们的跨国一般静态财产净 值。其计算公式是： 跨国一般静态财产净值=跨国一般静态财产按时价估计的总值- 负债总额- （基础扣除+配偶扣除+子女扣除） （2）就跨国法人来说，则通常规定为它们的跨国一般静态财产总 值或净值（即总值-负债总额）。 作为国际税收涉及的课税客体的跨国一般静态财产价值，它所适 用的税种，对跨国法人有：一般财产税和资本税 （或译作企业财产税）； 对跨国自然人则有财富税、一般财产税和富裕税。 【在即将结束这一章讨论的时候，有必要强调指出，国际税收涉 及的课税权主体、课税主体和课税客体，既然仍旧是有关各个国家权 力机关立法所确定的，那么，反映在同一税种的具体规定中，彼此存 在着某些微妙的差异，自属在所难免。因此，我们必须注意去研究和 比较这些差异，否则，将不可能在处理国际税收分配关系中得到正确 的答案。 例如，关于一般财产