审计实务之第一章 审计概论.pptVIP

3. 财务报表列报和披露的认定 。管理层有义务在财务报表中 向报表使用者正确列报和恰当披露财务信息。 例如：甲公司不应简单地将所有应收账款余额加计后直接列 示在资产负债表的应收账款项目中。在 列报 之前，应在借方余 额合计数的基础上减去计提的坏账准备。如有贷方余额的应收 账款，还应当通过重分类调整将贷方余额过入到预收款项中。 甲公司应当按规定在财务报表附注资料中清晰地 披露 应 收账款的贴现情况。如果没有披露，则披露违反了 完整性 认定 ；如披露不清晰，则披露的 可理解性 存在问题。 具体来说，报表使用者可能关心以下问题：列报的赊销 交易是真实发生的吗？与权利和义务相关的信息完整而清晰地 披露了吗？所有的交易、余额都包含在财务报表中了吗？相关 交易和余额的分类正确吗？所列报应收账款的余额和营业收入 发生额正确吗？这些问题可以归纳为 发生及权利和义务 、 完整 性 、 分类和可理解性 、 准确性和计价 四种认定。 （一）与各类交易和事项相关的认定 此类认定关注财务信息的产生，主要涉及利润表项目的 发生额，也可能涉及资产负债表项目余额的产生。 1. 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 该认定为 定性问题 ，相关错报错在性质上，不是金额上。 （ 1 ）错报的性质：不该入账入了账 / 该销账的没销账。 （ 2 ）典型的手段：虚构。 （ 3 ）代表性错报：确认了不该确认的营业收入，结转了不 该结转的营业成本，计入了不该计入的费用。 （ 4 ）易错易混：应计但多记（金额错 / 准确性） , 将应计入 下期的销售计入本期（提前入账 / 截止 / 单设一类认定） , 将应计 入甲科目的业务记在乙科目（分类）。 2. 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 该认定为 定性问题 ，相关错报错在性质上，不是金额上。 （ 1 ）错报的性质：该入账的没入账 / 不该销账的销了账。 （ 2 ）典型的手段：隐瞒（视而不见）。 （ 3 ）代表性错报：隐瞒了已发生的销售交易 / 交易发生后不结 转成本 / 费用已发生但不作记录。 （ 4 ）易错易混：已入账但少计（准确性），将应记入本期的 交易推迟到下期入账（推迟入账 / 截止），应计在甲科目但记在 乙科目（分类）。 例 . 确认收入后没有结转成本，营业成本违反完整性认定 。 注：不要教条地认为只要是“该处理的没处理”就违反了 完整性认定。例如，甲公司发生销货退回后未做账务处理，则 营业收入违背了发生认定，而不是完整性认定。 3. 准确性：与交易和事项有关的金额及数据恰当记录。 该认定为 定量认定 ，是在符合发生、完整性认定的前提下针 对金额的量化认定。错在金额上，不是性质上。 （ 1 ）错报的性质：入账的金额不正确 / 不恰当 / 不准确。 （ 2 ）典型的手段：多记或少记金额。 （ 3 ）代表性错报：金额不正确。 （ 4 ）易错易混：实际入账的金额与应当入账的金额相差太远 （完整性） , 账面金额的构成内容不完整（准确性）。 准确性与 完整性之间没有精确界限，需要判断。 例 . 应确认营业收入 853 万元，实际入账 835 万元，则营业收入 违反了准确性认定。但如果 X 年度发生的销售费用为 5000 万元， 而财务资料显示 12 万元，则很可能评估销售费用的完整性（而 非准确性）认定存在重大错报风险。 4. 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 在符合发生、完整性认定的前提下专门针对期间的认定 。 （ 1 ）错报的性质：入账的会计期间不正确。 （ 2 ）典型的手段：提前或推迟入账。 （ 3 ）代表性错报：将下期的收入计入本期 / 将本期的收入 推迟到下期 [ 同时具备两个期间的信息 ] 。 （ 4 ）易错易混：没有结转应结转的成本（完整性）、确认 了不应确认的收入（发生） 例 . 检查甲公司 2014 年末确认一笔营业收入，该笔销售交易的 发货时间为 2015 年 1 月 5 日，则营业收入违反了截止认定。 如该笔销售交易未曾发货（不应确认营业收入），则营业收 5. 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科 目 / 账户是否恰当的认定。 (1) 错报的性质：入账的会计科目 / 账户不正确。 (2) 代表性错报：将应计入甲科目 / 账户的交易、事项计 入乙科目 / 账户。 (3) 易错易混：没有将应计入甲科目 / 账户的交易、事项 计入甲科目