2020中级会计之借款费用修正.docx

中级会计之借款费用 借款费用的类型： 实际利息费用 1）银行利息费用 2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/—折价摊销费用 分次结算的折价发行的债券，票面利息小于实际利息费用 汇兑差额——专门借款（符合资本化，资本化） 汇兑差异——一般借款（借：财务费用） 辅助费用 借款费用的范围—-一般借款，专门借款 符合资本化条件的资产，通常一年以上固定资产/存货（房地产行业）/投资性房地产/无形资产 借款费用的归属方向 符合资本化的计入“在建工程”“投资性房地产”“存货”等 不符合资本化条件且属于筹建期——入“管理费用” 挤不符合资本化又没有发生在筹建期内的部分——计入“财务费用” 项目/条件 辅助费用 外币专门借款汇兑差额 专门借款利息费用 一般借款利息费用 自开始资本化之日起 √ √ √ 截止停止资本化之日 √ √ √ √ 需结合资产支出来计算资本化认定额 √ 地震/台风/工程事故—非正常 一般借款——如果同时有两笔以上的一般借款，要测算加权平均资本化率 专门借款——不用计算加权平均资本化率 题：甲公司2020年3月1日借入专门借款1笔，本金1000万，年利率6%每年付息到期还本，期限三年，4月1日工程开工，当天支出300万，5月1日支出了600万，7月1日支出800万，当天又借入了一笔专门借款2000万，年利率9%，期限4年，每年结息到期还本。8月1日因地震停工，至12月1日，12月1日支出了500万，2021年4月1日支出了200万，6月1日支出了400，工程于9月31日完工，闲置资金用于国债投资，月收益率0.1% 变形1:把专门借款全部改为一般借款处理 变形2:把2000元借款改为一般借款处理 2020年资本化利息金额： 2020年专门借款利息发生利息金额=1000*6%*5/12+2000*9%*2/12=55 2020年专门借款闲置资金收益=700*0.1%+100*0.1%*2+1300*0.1%+800*0.1%=3 2020年专门借款利息费用资本化额=55-3=52 2020年非资本化利息额 2020年专门借款利息费用非资本化利息=1000*6%*5/12+2000*9%*4/12=85 2020年专门借款非资本化利息收益=1300*4*0.1%+1000*1*0.1%=6.2 2020 年专门借款非资本化利息计入当期损益的金额=85-6.2=78.8 2021年资本化利息金额 2021年资本化利息支出=1000*9/12*6%+2000*9%*9/12=180 2021年资本化闲置资金利息收益=600*2*0.1%+200*4*0.1%+800**3*0.1%=4.4 2021年资利息资本化额=180-4.4=175.6 2021年非资本化利息金额： 2021年非资本化利息支出=1000*3/12*6%+2000*9%*3/12=60 2021年非资本化闲置利息收益=200*3+0.1%=0.6 2020年计入财务费用=60-0.6=59.4 2020年会计处理 2021年会计处理 借：在建工程 52 财务费用 78.8 应收利息 9.2（6.2+3） 贷：应付利息 140（85+55） 借：在建工程 175.6 财务费用 59.4 应收利息 5 贷：应付利息 240 把题目的专门借款改为一般借款 2020年处理 当年资本化借款利率=（1000*6%*10/12+2000*9%6/12）/（1000*10/12+2000*6/12）=7.63% 当年累计资本支出加权平均数=300*5/12+600/412+800*2/12=+500*1/12=500 当年利息资本化金额=500*7.63%=38.15 当年的总利息费用=1000*6%*10/12+2000*9%*6/12=140 当年财务费用=140-38.15=101.85 2021年处理 当年累计资本支出加权平均数=2200*9/12+200*6/12+*400*4/12=1883.33 当年的借款资本化借款利率=（1000*6%*9/12+2000*9/12*9%）/（1000*9/12+2000*9/12）=8% 当年利息资本化金额=1883.33*8%=150.67 当年的总利息费用=1000*6%+2000*9%=240 当年的财务费用=240-150.67=89.33 2020年会计处理 2021年会计处理 借：在建工程 38.15 财务费用 101.8 贷：应付利息 140 借：在建工程 150.67 财务费用 89.33 贷：应付利息 240 被题目的第二笔借款改为一般借款 2020年处理 专门借款 利息发生利息金额=1000*6%*5/12=25 闲置资金收益=70