第六章 企业集团内部交易 固定资产.pptVIP

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 By Azurelai 2 第六章 企业集团内部交易 —— 固定 资产 ? 学习目标 ? 1 ．理解内部固定资产交易的概念； ? 2 ．熟悉内内部固定资产交易抵销的理由； ? 3 ．掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。 By Azurelai 3 ? 第一节 不计提折旧固定资产的集团内部交易 ? 一、内部固定资产交易当期编制合并财务报表 的抵销处理 ? 固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成 的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公 司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的 产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定 资产管理和使用的交易活动。 By Azurelai 4 ? ，在内部固定资产交易的当期，在企业集团编制合并会 计报表时，应将内部交易的销售方已经在其个别利润表 中反映的营业收入、营业成本与内部交易的购进方已经 在其个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部 销售毛利进行抵销。 ? 按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收入，借 记“营业收入”项目； ? 按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成本，贷 记“营业成本”项目； ? 按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的固定资 产中所包含的内部销售毛利，贷记“固定资产 —— 原价” 项目。 By Azurelai 5 ? 二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制 合并财务报表的抵销处理 ? 对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只 是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没 有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报 表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表 和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面 记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作 出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还 应抵销。 By Azurelai 6 ? 内部固定资产交易的后续使用期间，在企业集 团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售 方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应 固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销， ? 借记“未分配利润 —— 年初”项目 ? 贷记“固定资产 —— 原价”项目 By Azurelai 7 ? 内部交易购进的固定资产在报废时，应将内部交 易销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方 相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出 中所包含的内部销售毛利进行抵销，编制合并财 务报表时，编制的抵销分录为 ? 借记“未分配利润 —— 年初”项目 ? 贷记“固定资产 —— 原价”或“营业外收入”或 “营业外支出”项目。 By Azurelai 8 ? 第二节 计提折旧固定资产的集团内部交易 ? 内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵 销处理 ? 按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业 收入，借记营业收入项目 ? 按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业 成本，贷记“营业成本”项目 ? 按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映 的固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记 “固定资产 —— 原价”项目 By Azurelai 9 ? 二、内部固定资产交易后的固定资产的使用期 间连续编制合并财务报表的抵销处理 ? （一）内部固定资产交易后的固定资产的使用 期间 ? 1 ．内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 ? 借记“未分配利润 —— 年初”项目 ，贷记“固 顶资产 —— 原价”项目。 ? 2 ．对于固定资产在以前会计期间使用并计提折 旧而形成的期初累计折旧 ? 借记“固定资产 —— 累计折旧”项目，贷记 “未分配利润 —— 年初”项目 By Azurelai 10 ? 3 ．内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定 资产的入账价值中包含有内部交易销售毛利 ? 按多提折旧的金额，借记“固定资产 —— 累计折旧”项 目，贷记“管理费用”或其他相关项目 ? 综上所述，连续编制合并报表的情况下，内部购入的固 定资产在其以后的使用期间，其抵销程序为： ? 1 ．应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销 售毛利抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产 原价中包含的未实现内部销售毛利的金额，借记“未分 配利润 —— 年初”项目，贷记“固定资产 —— 原价”项 目。 By Azurelai 11 ? 2 ．将以前会计期间内部交易固定资产多计提的 累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。即按