美国法尔莫公司存货舞弊案例分析30页.pptVIP

美国法尔莫公司存货舞弊案例分 析 (ppt 30 页 ) 一、审计目标 ? 1 ．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资 产负债表日是否确实 存在 ，并为被审计单位所 拥 有 ； ? 2 ．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减 变动业务的记录是否 完整 ，有无遗漏； ? 3 ．确定存货的 品质状况 ； ? 4 ．确定存货的 计价 是否恰当； ? 5 ．确定存货在会计报表上的 披露 是否恰当。 二、存货监盘 1 ．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查 （是必要的审计程序）。 具体地说，包括两层含义： （ 1 ）注册会计师 亲临现场观察 被审计单位盘点； （ 2 ）注册会计师根据需要 适当抽查 已盘点存货（ 双向抽查 ）。 注册会计师监盘存货的 目的 在于获取有关存货 数量和状况 的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实 存在 ，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注册会 计师在测试存货的 所有权认定和完整性 认定时，可能还需要 实施其他 审 计程序。 三，存货和生产循环过程涉及的部 门和单据 ? 存货盘点的要点 ? 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监 盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以 及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的 事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存 货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 ? ①存货移动情况。 ? ②存货的状况。 ? ③存货的截止。 ? ④存货的各个存放地点及 金额 ? 四、控制测试 （一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试 （一）存货内部控制的测试 （１） 观察和询问职责分工 情况。 （２） 抽查 存货 入库 业务。 从存货明细帐中抽取 部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有 验 收报告 。 （一）存货内部控制的测试 （１） 观察和询问职责分工 情况。 （２） 抽查 存货 入库 业务。 从存货明细帐中抽取 部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有 验 收报告 。 （３）抽查存货的 出库业务 。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有 经批准的领料单 和提货单 ，检查领料单和提货单是 否经过批准。 （４）核对 存货发出凭证与存货明细帐 。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐 ，领料单、提货单是否 经过 批准 。 （５）定期核对存货 收发 登记簿与相应 的 会计记录 ，检查两者是否一致。 （６）检查 存货的管理 是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。 （７）检查是否 定期盘点 存货，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。 （二）成本会计制度的测试 成本会计制度测试 主要包括以下几个方面： １、抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以 下几个方面： （１）验证成本 计算是否正确 。 （２）审查成本计算单是否附有必 要的 原始凭证 。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。 （３）从 原始凭证追查至成本计算单 ， 检查： A 、各种费用归集、分配是否正 确； B 、成本计算是否正确； C 、成本核算流程是否正确。 ３、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和 总账的 记录是否一致 。 ４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较， 检查成本计算方法的 一致性 。 存货的计价方法 ? 1 、先进先出法 ? 2 、加权平均法 ? 3 、移动加权平均法 ? 4 、后进先出法 ? 5 、个别计价法 多种多样，更容易 引起舞弊！ 公司造假从存货入手 公司造假的常用手段： ? 虚构不存在的存货 ? 存货盘点的操纵 ? 错误的存货资本化 ? 虚假的时间差异 ? 隐瞒负债和费用 ? 虚假披露 ? 资产计价舞弊 其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。 案列分析 ? 美国法尔莫公司会计报表舞弊案例 LOGO 案件经过 米奇·莫纳斯的第一家药店 收购另外 299 家，全国连锁 十年， “强力购买” 辉煌建立基础 : 未检查出来的存货高估 和虚假利润 。 破产 舞弊的手段 ? 他们仿造购货发票 ? 制造增加存货 并减少销售成本的虚假记 账凭证 ? 确认购货却不同时确认负债 ? 多计或加倍计算 存货的数量 舞弊手段 ? 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对 300 家药店中的 4 家进行存 货监盘，而且他们 会提前数月通知 法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人