研究开发费用税前扣除鉴证业务指导意见（试行）.pdfVIP

研究开发费用税前扣除鉴证业务指导意见（试行） 为了规范税务师事务所和注册税务师的涉税鉴证行为，进一步提高涉税鉴证业务 的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得 税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务 师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》 （国税发[2009]149 号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本指导 意见。 一、鉴证目标 对企业当年度研究开发费所得税税前扣除及加计扣除的所有重大事项的合法性、 合规性和准确性发表鉴证意见。 二、鉴证内容 1、确认研究开发项目相关属性：包括立项情况、研发部门情况，帐务处理情况 等。 2、确认研究开发费用支出的合法性、合规性，准确性。 3、确认允许在企业所得税税前扣除的金额。 4、确认企业所得税税前加计扣除金额。 三、鉴证要点 1、了解企业性质、主营业务、研发领域、研发目标，并确认该企业是否为居民 企业。 2、了解企业财务核算情况，执行何种会计准则或会计制度，是否按要求设立专 账核算研发费，有无建立研发支出专人负责、审批、报销等内控制度。 3、了解企业研发机构设置情况，专职研发人员情况。 4、了解企业研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项目研发起止时间、 结题和成果情况；是否达到资本化要求，资本化金额、费用化金额；项目完成进度， 阶段性成果，未达到原计划的原因等。 5、了解企业研发人员配备情况：研发人员清册及岗位、研发中的职责、参与研 发时间、工资分摊情况以及人员变动情况。 6、了解企业研发资金来源方面的情况。 7、审核企业会计核算是否对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以 1 项目为成本费用归集对象，将有效凭证和明细账是否一一对应，有无扩大研发费列支 范围的情况。 8、审核企业生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费 用。包括(1) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；(2) 在职直接从事研 发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；(3) 专门用于研发活动的仪器、设备 的折旧费或租赁费；(4) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产 的摊销费用；(5) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；(6) 勘探开发技术的现场试验费；(7) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动 直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；(8) 研发成果的论证、评审、验收费用。 对八类费用的具体审核调整情况 ：科目/子目、凭证号、账载金额、调整金额、 调整原因等。 9、对大额费用支出，要审核合同、试验结果报告等相关资料以确保研发费用发 生的相关性、准确性和真实性。 10、确认允许在企业所得税税前扣除的金额。 11、确认企业所得税税前加计扣除金额。 四、注意事项 1、企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工 费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬（未直接从事）以及支付给外聘研发 人员的劳务费，不得加计扣除。 2、研发人员的差旅费、办公费、通讯费、培训费、专家咨询费以及业务招待费 等，不得加计扣除。 3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对 研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出， 对划分不清的，不得加计扣除。 4、企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折旧费或租赁费，房屋、 建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费，非专用于研发活动无形资产的摊销费，不 得加计扣除。（从目前企业现状看，虽有纳税人为研发专门购置仪器设备的情形，但 更多是利用现有设备，注意审核是否专门用于研发，有无生产上使用的情况。） 5、研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成 2 部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用，不得加计扣除。 6、企业对委托开发的项目，不能根据企业与受托方签订的合同上的总金额作为 研发费用加计扣除，受托方应向委