营改增后“甲供材”的实操要点.docx

营改增后，甲供材的这些实操要点，99%勺人不知道! 2017-05-17肖太寿财税工作室 甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购， 提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对 甲供材”工 程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择 简易计税方法。 这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，在 与发包方签订 甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗 建筑材料的比重 而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税 负。 甲供材”的增值税法律依据分析 1、 甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 财税 [2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七） 款 建筑房屋”第2项规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择 适用简易计税方法计税。” 在该条文件规定中有一个特别重要的词 可以”，具体的内涵是，只要发生’甲供 材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择 增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。 2、甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36号）附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定: 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家 税务总局另有规定的除外 同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第 一条第（三）项第（9）款规定：试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方 法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。 ” 根据以上政策规定， 甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面: 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下， 销售额是建筑企业发生建 筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用； 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下， 销售额是建筑公司向业主 收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。 在发生 甲供材”的情况下，实践操作中，计算建筑企业的销售额必须注意两种 方法：总额法和差额法。具体分述如下 一是总额法。所谓的总额法是指甲方或发包方购买的 甲供材”部分计入施工企 业的销售额（或产值）。 二是差额法。所谓的差额法是指甲方或发包方购买的 甲供材”部分不计入施工 企业的销售额（或产值）。 例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为 1亿元 （含增值税），其中甲方自己采购主材 2000万元，则选择一般计税方法计算增 值税的乙建筑公司计算增值税的销售额确定， 如果采用总额法，则施工企业的产 值或销售额为1亿元；如果采用差额法，则施工企业的产值或销售额为8000万 丿元。 二、营改增后的 甲供材”的财务核算和发票开具 1、甲供材”的内涵 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财 税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，甲供 材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购 的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。 基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包 料工程。甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个 建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购 买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是 甲供材”现象。 2、营改增前后甲供材”的会计核算 建筑业营改增后存在的甲供材”的会计核算分总额法和差额法两种情况核算， 具体如下： （1）甲供材”总额法的会计核算 ①建设单位或业主或发包方从市场购入材料时的会计处理： 第一，如果业主或发包方选择 一般计税项目的情况下，则会计核算如下： 借：工程物资 应交税费 应交增值税（待认证进项税额） 贷：银行存款 当业主或发包方认证了增值税专用发票时的会计核算如下： 借：应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应交税费 应交增值税（待认证进项税额） 第二，如果业主或发包方选择 简易计税或者说不可以抵扣增值税进项税 的情况 下，业主或发包方只能从供应上那里获得增值税普通发票）则会计核算如下： 借：工程物资（含了增值税进项税） 贷：银行存款 ②建设单位将材料提供给施工方用于工程的会计核算。 建