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成本管理文献综述
摘要:企业生产经营过程中各项成本核算、 成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管
理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、 成本分析、成本考核等职能。
关键词:成本管理 成本控制
1.成本控制理论文献回顾
在商品经济社会中,价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费 获得质量更优、数量更多的劳动成果,通过交换最大限度的实现超过社会平均劳 动耗费水平的经济利益,这种价值规律和利益机制的动机,正是成本控制产生的 理论基础。[1]
1.1国外研究文献
成本控制产生丁 19世纪近代工业经济发展的萌芽时期,随着第一次工业技 术革命的兴起,社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势,现代意义上具 有一定规模的生产经营企业基本形成,成本控制也就开始在企业管理中确立了其 举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程,我们可以将其大致划分为三个阶段:
第一阶段:20世纪初到20世纪50年代
这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本,即产品的直接材料成本、 直接人工成本和应该分摊的制造费用,而将其他的费用放入管理费用和销售费用 中,一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、 变动成本法、价值工程。
标准成本制
泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书,提出科学管理学说。他提倡 的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想, 其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低, 而且推动了成本会计、成本
核算的改革。受其影响,随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制” 等技术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产 品的目标成本,并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。
预算控制
西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外, 还有预算编 制。1921年,美国国会公布了《预算和会计法案》,对丁企业实行预算控制也产 生了很大的影响,企业竞相采用预算控制。
变动成本法
1936年,美国会计师乔纳森N.哈里斯提出了变动成本法,这种方法主张将 固定成本从总成本中分离出来,在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本 中,固定成本视为期间费用,在期末全部从损益中扣减。
价值工程
1947年,美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制 成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究,以达到用最低成本实现 产品必要功能的一种科学方法。当时他研究总结了一套在保证产品质量的前提下 降低成本的科学方法,当时叫做价值分析。
第二阶段:20世纪50年代以后到60年代末
这一阶段,随着社会生产力的提高和科学技术的进步,市场竞争日益激烈, 消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高,产品的质量逐渐成为人们关注的重
点。因此,全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。 这一时期成本控制
方法主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。
责任成本制
1952年,美国会计学家希钦斯倡导了责任会计,将成本目标分解为各级责 任单位的责任成本,进行责任成本的核算,并对各有关责任部门或个人进行考核 与评价,来调动各级成本管理部门控制成本的积极性, 从而使成本控制更为有效。
质量成本制
20世纪50年代以后,随着社会生产力的提高和科学技术的进步,市场竞争 日益激烈,产品质量逐渐成为关注的重点。因此,全面质量管理在某种意义上成 为公司的主要目标。
目标成本制
目标成本,由日本丰田汽车公司于 1960年首创,目标成本管理强调在产品 设计之前,按客户能接受的价格确定产品售价和目标利润,然后确定目标成本, 即对产品进行事前控制,对其全过程都实行目标成本控制。 这样,成本管理的内 容扩展到技术领域,从经济着眼,从技术着手,把技术与经济结合起来,从而有 效地使成本降低。
第三阶段:20世纪70年代以后至今
这一阶段,人们关注的不再是产品成本,而是导致成本发生的作业。企业为 了实现其经营目标,就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。
另外,企业也开始注重管理全过程的控制和新产品开发等。这一时期成本控制方 法主要有产品寿命周期成本法、作业成本法、战略成本控制。
产品寿命周期成本阶段
全生命周期成本管理就是对生产者的成本,即开发设计成本、制造成本、物 流成本、营销成本以及使用者的成本进行全面的控制,使产品的全生命周期成本 总额达到最低。根据谢尔德和杨(Shields and Young)的见解,产品生命周期概 念可以从以下四个视角来加以认识:①市场视角的生命周期。②生产者视角的生 命周期。③消费者或者说用户视角的生命周期。④社会视角的生命周期 [3]。
作业成本阶段
作业成本法(ABC)强调产品成本动因,任何一种产品其成本绝不能仅仅理解
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