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日本企业独特的成本管理体系 一、日本成本管理的显著特征日本公司同欧美公司相比，其成本管理体系具有如下特点： 日本公司成本管理体系最显著的特点是在新产品的设计之前就事先制定出目标成本， 而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的各阶段所有成本确定的基础。 负责将一项新品 的设想变为现实的成本计划人员制定目标成本时， 是以最有可能吸引潜在消费者的水平为基 础，其它一切环节都以这一关键判断为中心。 从预测销售价格中扣除期望利润额后， 成本计 划人员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本， 然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。 以汽车制造商为例，汽车的每一项功能都被视为产品成本的一个组成部分， 从汽车的挡 风玻璃，引擎滑轮到引擎箱都事先制定一个目标成本。 在日产汽车公司做了 8年成本计划员 的强矢弥澄说： 这只是成本核算战役的开始 ”，这一战役”就是公司同外部供应商之间，以 及负责产品不同方面的各部门之间的紧张谈判过程， 最初的成本预算结果也许高出目标成本 的20%左右，或是一个更高的比例，通过成本计划人员、工程设计人员以及营销专家之间 妥协和利益权衡后，最终产生出与最初制定的目标成本最为接近的计划成本。 日本公司的这种作法与欧美国家的习惯作法大相径庭。阿瑟安德森公司的总裁斯蒂文。 罗尼克说： 美国公司在设计一项新产品之前从不规定一个目标成本，而是一开始就由工程 师设计图纸”，设计阶段结束时，产品成本的 85%就已确定，然后设计部门将详细成本报告 交给公司财务部门，财务人员再根据劳动成本、 原材料价格和现行的生产水准计算出该产品 的最终成本。倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计， 要么公司只好在取得微薄 利润的条件下新产品投入生产。这种成本核算和管理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多 少人财物力的目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低成本设计一种新产口 的关键因素。 罗尼克认为，美国公司的财务人员的作用只是简单地将产品从设计到销售每一个环节的 成本合计起来，仅此而已。哈佛大学的教授、 西方不多的几个研究日本成本管理的严肃学者 之一的罗宾。库帕尔指出， 我们的公司总是先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的代 价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品 ”，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来， 即 将某种新产品的成本或售价定为 X元，然后回头去努力实现这一目标 ”。 实际上，以固定标准为基础的欧美式成本管理体系只考虑保持现有的产品价格水平， 而 日本的这一体系是一种动态体系， 不断推动产品设计人员去改进产品， 降低成本。日本公司 也采用目标成本去降低已经上市产品的物耗。 同其它大多数汽车制造商一样， 五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详细的比较 研究为基础，为其汽车部件制定出目标成本。为了更清楚地解释被普遍称之为 拆卸法”的成 本分析法，五十铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号的铅笔， 将其不同 组成部分摆在一个茶几上，然后告诉来访者， 这就是我们用来研究竞争对手的产品的方 法，……我们首先研究制造某种产品的原材料制作方法，然后分析组装工序，采用这种 拆 卸法’，我们就能弄清这种产品的大至成本 ”。最后，五十铃就会采用竞争对手同类产品中的 最低成本作为自己部件的目标成本。 如，五十铃的汽车驾驶装置的目标成本是以其对丰田的 同类部件的成本分析为基础，而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类部件作成本分析。 美国公司，尤其是汽车工业的工程师同样采用这种反求工程来研究其竞争对手的产品， 精品文档 但日本公司则经常做这种研究， 将其作为目标成本计划的一个不可缺少的组成部分， 一旦某 公司发现某一个竞争对手减少了某个零部件的成本，该公司就会紧跟着削减同类部件的成 本。 日本公司在制定目标成本的过程中， 最为巧妙的是将其目标放在未来的市场， 而非今天 的市场。NEC的一位财务预算专家安雄其伊说： 我们深知竞争对手也在准备以较低的价格 推出更好的产品”，因此NEC制定目标成本不仅参考现行的零售价格水平和竞争对手同类产 品的成本，而且还考虑到今后半年至一年内竞争对手在产品和成本上可能发生的变化。 日本公司负责计划和核算成本的专业人材大多不是刚出校门， 对具体产品接触不多的财 务人员，而是在公司享有盛名的成本管理人员。 这些专家在从事成本计划工作之前， 通常要 在采购、设计、工程、生产、销售等部门轮流工作一段时间，这样拓宽了成本管理专家的视 野，从而使其具有极强的发现降低成本新途径的能力。 采用随时可做某些改进的简单的经营指标来规划和核算产品成本， 是日本成本管理体 系的另一个突出特点。 一般来讲，日本公司的雇主们一开始就使其雇员明确认识到他们的工 作是如何转化为表