[论文]建设工程预算控制分析.doc

PAGE PAGE 1 一、引言 控制功能是预算管理的基本功能之一。在过去几十年，狭义的管理控制就是指预算控制（Anthony，1985)。而控制功能的一个重要特征是控制紧度。Merchant(1985a)认为控制紧度是能够全面概括企业总体控制思想的少数几个宏观控制概念之一。因此研究控制紧度对于理解公司的管理控制系统有着重要的作用。国外的学者针对预算控制紧度展开了深入的研究（Merchant,1985b ；Chow et al.,1996；Anthony and Govindarajan，1998；Stede，2001)，然而国内相关研究甚少，只有鲍卫新（2008），郑石桥（2008）等学者做了初步的尝试。本文主要从预算控制紧度的影响因素出发，从环境不确定性、战略、组织分权程度等角度研究对预算控制紧度的影响，对比了各影响因素的影响程度大小，并描绘出相应的影响路径。 我们研究的意义在于：首先，我们的研究补充和完善了蔡剑辉（2008）的研究，他认为，传统预算模式下，预算既担负着计划、协调和资源分配等决策职能，又是业绩评价和薪筹激励的标准，成本控制系统的一部分。这种不加区分的，不恰当的使用预算的行为，会导致预算职能之间的冲突，并引发一系列的功能紊乱。然而我们的研究表明，以低成本战略为主导的企业预算控制紧度比较强，而以差异化战略为主导、外部环境不确定性高、组织分权程度高的企业更倾向于预算松控制。这说明企业会根据外部环境不确定性的大小、实施何种战略以及组织的分权程度等，对预算控制的紧度进行调节。这也暗示了，企业在运用预算管理工具时，不会简单的混合使用，而是对于预算的控制和决策职能进行有选择的倚重。 其次，我们利用结构方程(SEM)对于环境不确定性、战略以及组织分权程度对预算控制紧度的影响同时进行估计。我们的研究表明，组织分权程度不是一个外生变量，本身受到外部环境和公司战略的影响，在环境和战略对预算控制紧度影响中起到重要的中介作用。而国内过去关于组织分权程度对于预算特征的影响的相关研究未考虑其内生性问题（如：郑石桥，2008），我们的研究修正了这些理论。 最后，本文基于我国新兴加转型背景下企业预算控制紧度影响因素的研究，弥补了新兴市场中关于预算控制紧度研究的文献。过去的研究主要关注西方发达国家，这些国家的企业对于预算的使用和探索已有近百年的历史，相关的实践和研究结果是否在发展中国家适用，特别是在我国这样一个新兴加转型的国家适用，没有相应的文献支持，我们的研究填补这方面的空白。 我们的研究结论是：环境不确定性越高、实施差异化战略的企业的预算控制紧度越低，相反，组织分权程度越高以及实施成本领先战略的企业预算控制紧度越高。我们还发现成本领先战略对预算控制紧度的影响最大 ，同时，组织分权程度受到环境不确定性、战略的影响，在环境不确定性、战略对预算控制紧度的影响中起着重要的中介作用。 本文后续安排如下：第二部分是关于预算控制紧度的相关研究回顾，第三部分是假说发展，主要是根据过去的研究文献提出相应的假说；第四部分是研究设计，主要是针对问卷的基本情况进行描述分析，对于主要变量衡量进行解释；第五部分实证检验，主要是通过对问卷的信度、效度检验，进行结构方程分析，验证假说；第六部分是结论和讨论，主要是总结全文的研究结论，并针对本文的结论进行深入的讨论。 二、控制紧度与预算控制紧度 Merchant(1985a)认为控制紧度是能够全面概括企业总体控制思想的少数几个宏观控制概念之一。然而，现有的研究中并没有针对紧控制进行准确的定义，这成为困扰学者多年的问题（Simons,1995）。识别和计量预算紧控制及其组成部分，已经成为学术界一个重要的研究领域（Chow et al.,1996）。Anthony 和Govindarajan(1998)在他们关于管理控制系统的研究中将紧控制描述为在每一个报告期，管理者的业绩主要是基于能否完成预算目标进行考核，即预算紧控制是通过预算过程实现的，例如强调预算目标的完成。然而，Merchant(1985b)认为，紧控制意味着对个体自由程度严厉的限制，但是无需每个月分析预算执行的细节，并针对预算目标的完成情况进行业绩评价。进一步，文献中又引入与紧控制相关的其他控制系统，如诊断式控制（Simons,1995）和管理控制（Merchant,1981）。一些学者通过分解预算紧控制的组成部分（Anthony and Govindarajan,1998），或者是从实现紧控制的过程角度描述紧控制（Merchant,1985b），还有一些学者从控制的后果来推测紧控制（Merchant,1985a,1990）。比如，从控制后果来衡量紧控制，如果一个控制系统是紧控制，那么对决策会有更大的影响（Merchant,1985a ,1990），或者员工行