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案 例 分 析 《 经 理 的 困 惑 》 2004 年 3 月 12 日，某医药公司财务科长根据本公司各 企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经 济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专 门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原 料的乙制药厂。 甲制药厂 2002 年产销不景气，库存 大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。 2003 年 该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法 广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的 利润 2003 年却比 2002 年下降。 乙制药厂 情况则相反， 2003 年市场不景气，销售量比 2002 年下降，年度财 务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年 好。 于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的 有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲厂有关资料 23800 工资和制造费用，每年分别为 288 000 元和 720 000 元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是 生产能力没有充分利用，工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。 工资和制造费用，这两年均分别为 180 000 元。销售成本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上升的原因时，认为这 是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、 保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用 现有生产能力，增产节支的结果。 通过本案例的分析，你认为： 1. 甲制药厂和乙制药厂的分析结论 对吗？ 2. 如果你是公司的财务科长，你将 得出什么结论？如何向经理解释？ 1 、 ? 在分析其利润下降原因时，认为 甲 制药厂 是 生产能力 没有充分利用，工资和 制造费用 等 固定费用 未能得到充分摊销所 致。 这种结论是不正确的。 由于 销售成本采用后进先出 ，本年度 利润下降的原因主要是 单位变动成本 增加。 （ 1 ）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用） 单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利 润下降，下降金额 307 944 元 （ 50 400 ×（ 30.11 － 24 ）） （ 2 ）销售成本结转错误，本年度产量 50 400 公斤， 本年度销售量 74 200 公斤，销售量大于产量，按照 后进先出法，销售量中的 50 400 公斤按照本年度单 位成本结转， 23 800 公斤 （ 74 200 － 50 400 ） 按照上年度 单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按 照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项 造成成本虚增 145 418 元 （ 23 800 ×（ 30.11 － 24 ）） （ 3 ）销售费用增加 综合以上原因，甲制药厂实际利润应为 400 256 元。 2002 年度比 2001 年度减少 97744 元 具体为： （ 1 ）销售量增长 增加利润 233 200 元 ( 74 200 － 53 000 ）×（ 35 － 24 ） （ 2 ）产量下降，固定费用（工资、 制造费用）单位成本上升，销售成本 采用后进先出法，减少利润 307 944 元 （ 50 400 ×（ 30.11 － 24 ）） （ 3 ）销售费用增加，减少利润 23 000 元。