管理会计与企业价值创造.docVIP

管理会计与企业价值创造 随着我国经济结构的持续升级和国内外市场环境的巨大变化，粗放的竞争已很难保证企业生存和发展，全面提升企业管理水平，建立以现代管理会计为核心的新型财务管理体系迫在眉睫。为此，财政部和国资委在国有企业大力推行全面的预算管理，多次强调央企管理方式由粗放型向集约化、精细化转变，并将管理会计列为今后会计改革与发展的重点方向，要求积极采取有效措施，增强管理会计相关制度建设，加快管理会计的人才培养。当前，管理会计在发展和应用方面还存有诸多问题，认知问题是影响管理会计应用与发展的首要问题，其次是管理会计的建设问题。如果认知准确，就可能加速管理会计的发展，进而为价值创造和可持续竞争水平的形成做出积极贡献；否则，若认知不到位，就会自觉或不自觉地防碍管理会计理论与实务的发展。有鉴于此，作者拟从管理会计的本质特征、历史演进、理论与方法三个方面，讨论管理会计与企业价值创造的关系，试图揭示管理会计发展的导源、基础等问题，更加清晰地勾勒出管理会计在企业价值创造中的功能和作用，最终推动管理会计效用价值的发挥。 一、管理会计：一种创造企业价值的信息系统 关于管理会计，我国著名会计学家余绪缨教授指出：管理会计是一门 有助于提升企业经济效益的学科（ 1983），他将管理会计定位于对企 业经营目标实现情况的计量与考评。美国管理会计权威人士卡普兰教 授认为：管理会计是创造企业价值的系统（ 2007）。管理会计着眼于 决策制定、方案落实、控制计划执行过程，是决策与战略实施的信息 系统。两位专家的“企业经济效益”与“企业价值”含义是相同的。 国际会计师联合会（ IFAC）所属的财务与管理会计委员会（ 1988）将管理会计解释为：在一个组织中，为确保资源的合理使用并履行相对 应的经济责任，管理当局用于计划、控制和评价的（财务和经营）信息的确认、计量、报告、分析、解释和传输的过程。我国财政部会计专业技术资格考试用书中，将管理会计定义为：管理会计是实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计 分支，通过对现代企业经营活动产生的财务等信息的深加工和再利用，强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益。国内外绝大多数教科书中将管理会计定义为：管理会计是一整套信息处理系统，通过对财务方法、统计方法等对企业经营活动的相关信息实行整理分析，让企业内部各级管理人员能够对整个企业及其各个责任单位的经济活动实行有效的规划、控制与评价，从而协助企业领导者作出各种专门决策。即使国内外权威人士和机构对管理会计的描述有所差异，但各方就管 理会计的本质属性在以下方面的定位是一致的：（ 1）管理会计的最终 目的是提升经济效益，能够说，价值创造是管理会计的使命淤。（ 2）管理会计是一个信息系统。关于信息能够创造价值，信息经济学中已 有论断，本文意在进一步阐明管理会计通过怎样的方式，是如何创造企业价值的。（ 3）决策支持、执行控制、评价激励是管理会计信息系统的功能定位。企业价值创造需要管理人员通过准确的决策和决策的执行来实现，这要求管理者了解生产、业务和管理流程，管理会计人员提供这些方面的相关信息，协助经理们优化和改进作业及流程方式，达到准确决策、理解控制经营过程，实现价值的增值。 二、历史演进：影响管理会计的重要因素 管理会计的发展历程划分为四个阶段，即：成本计算与管理阶段、成 本规划与控制阶段、经营管理与财务控制阶段、价值链管理与战略控 制阶段。（ 1）成本计算与管理阶段（ 19 世纪末— 20 世纪初）。工业 革命以后，机器取代人力，大机器工厂生产取代了个体手工作坊，企 业的所有权与经营管理权高度集中。这个阶段的资本家根据自己的习 惯和经验实行经营管理，基于维护和扩大资本家利润的管理目标，形 成了以准确计算产品成本为基础，进而控制和管理各项费用的成本会 计方法体系于。（ 2）成本计划与控制阶段（ 20 世纪初— 20 世纪 50 年代）。第二次工业革命后，企业生产规模的持续扩大，需要专业人员 实行管理，所有权与经营权开始分离，企业会计突破了单一事后核算的格局，通过采取对经营过程实施事前规划和事中控制的技术方法，更好地促动经营目标的实现。一系列成本控制技术和方法应运而生，以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和专业化的职 能管理解决了生产经营的效率问题，从而会计核算主体从整个企业延伸至组织内部的责任单位，会计学科体系形成了财务会计和管理会计 两大分支。（ 3）经营管理与财务控制阶段（ 20 世纪 50—80 年代）。二战以后，国际国内竞争激烈，资本利润率下降，在这种新形势下， 单纯依靠提升生产效率和企业内部经营的合理化远远不能满足客观经济环境的要求，经济预测和决策工作受到重视，本量利分析、全面预 算等财务管理与控制方法能够更好地为企业提升经济效益服务。（