我国税收优先权制度存在的缺陷及其完善.pdf

文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 我国税收优先权制度存在的缺陷及其完善 曹艳芝 湘潭大学法学院 教授，民商法硕士生导师 关键词: 税收优先权/税收征收管理法/公示制度 内容提要: 2001 年修订后的 《税收征收管理法》首次规定了税 收优先权制度,明确了税收债权与其他债权的清偿顺序,对于保证国 家税收的实现具有重要的意义, 但该规定存在诸多缺陷,有待进一步 完善。 2001 年修订后的 《税收征收管理法》第45 条规定:“税务机关 征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴 的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留 置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税 款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚 款、没收违法所得。”该条款的出台,标志着我国首次确立了税收优 先权制度,这对于规范税务机关的征税行为,保证国家税收收入的实 现具有重要意义。但这一规定过于粗糙、简略,缺乏可操作性,执行起 来具有一定的困难。因此,现有的税收优先权制度存在明显的缺陷, 有待进一步细化和完善。 文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 一、我国税收优先权制度存在的缺陷 (一)《税收征收管理法》有关税收优先权的规定与其他法律的规 定相矛盾,会带来法律适用上的混乱 1. 《税收征收管理法》有关税收优先权的规定,与 《担保法》有 关担保物权优先受偿地位的规定相矛盾。《担保法》仅规定了担保物 权的优先性,而没有规定税收债权优先于担保物权。在担保物权人行 使担保物权时,纳税人主张以担保物价值充抵在先产生的税收,或征 税主体主张行使税收优先权时,是依《税收征收管理法》的规定,由征 税主体行使税收优先权,还是由担保物权人实现担保物权? 在行使担 保物权的案件中,法院有没有义务通知征税主体查实有无在先存在的 税收,然后再由担保物权人行使担保物权? 2.《税收征收管理法》有关税收优先权的规定,与《企业破产法(试 行) 》、《民事诉讼法》规定的税收债权与担保物权的先后受偿顺序 相矛盾。 《税收征收管理法》第45 条规定,纳税人欠缴的税款发生 在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的, 税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。而《企业破产法(试行) 》、 《民事诉讼法》规定,设有抵押权、质权、留置权等担保物权的财产 不属于破产财产,不进入破产清算程序,担保物权人享有别除权而优 文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 先受偿,债务人所欠税款,只能在破产财产中受偿。这样,担保物权人 所担保的债权就具有绝对优先于税收债权受偿的地位。 3.《税收征收管理法》有关税收优先权的规定,与《企业破产法(试 行) 》、 《民事诉讼法》、 《商业银行法》以及 《保险法》等有关税 收债权与无担保债权受偿顺序的规定相矛盾。依据《税收征收管理法》 第45 条规定,税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有 规定的除外。依据 《税收征收管理法》第38 条、第40 条规定,个人 及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不能用于清偿税收。而 在企业破产案件中, 《企业破产法(试行) 》第37 条、《民事诉讼法》 第204 条、 《商业银行法》第71 条、 《保险法》第88 条规定将职 工工资和劳动保险费、个人储蓄存款的本金和利息、财产或人身保险 的保险金等无担保债权优先于税收债权受偿。从各国的立法例来看, 职工工资和劳动保险费用等具有维护公益和保证基本人权的权利,都 是在优先保护的范围之列,我国不应该有例外。 4.我国 《海商法》第22 条、 《民用航空法》第19 条规定了船 舶优先权和民用航空器优先权。但其优先权与税收优先权相比,哪个 更优先? 即在船舶优先权、民用航空器优先权与税收优先权同时存在, 债务人的财产不足以全部清偿时,它们究竟应按什么顺序清偿,现行 法律无法解释。 文章来源：中顾法律网