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关于无形资产的一般会计处理方法 作者：未知 一、无形资产会计核算的基本原则 无形资产的会计核算，一般应分阶段并遵循以下不同原则： 1、取得无形资产时，应当遵循实际成本原则。实际成本原则要 求资产以其取得、发生或形成时的交易价格计量。其主要优点在于具 有可验证性，代表买卖双方在市场上所同意的交换价格，具有合法的 依据。因而，我国《企业会计准则》明确规定：“购入的无形资产， 应当按实际成本记帐”。实际成本可包括买价、必要的手续费和法律 费用。自创无形资产部分，《企业会计准则》认为“应当按开发过程 中实际发生的支出数记帐”，通常包括那些能直接辨认的费用支出， 还包括为了保护权利而发生的保护费用。如对专利权、商标权进行会 计核算时，应当把握两点：第一，按照会计惯例，广告费不得增加商 标权的成本，应作为期间费用在发生期计入销售费用。第二，尽管专 利权、商标权等受法律保护，但仍会有侵权行为发生。享有权利的企 业为保护其权利而发生的费用，有两种处理办法，一种是将其资本化， 增加专利权价值；另一种是作为期间费用，由当期营业收入负担。 在此，需要探讨的是自创无形资产成本与其价值披露的关系。自 创无形资产尽管在研制、设计过程中存在着不确定性，但在其自创并 依法取得后，具有“超额获利能力”特征，而且自创所费往往低于其 所值，有时甚至所费极小，所值极大。例如商标权价值，“万宝路” 被评估为 399 亿美元， “可口可乐”为334 亿美元，“青岛啤酒” 为 2.09 亿人民币。这些商标价值与为取得这一价值而发生的成本相 距甚远。简单地以所费代替所值在帐上反映这一特殊资产，难以给信 息使用者提供与决策相关的有用信息。因而，我们认为，应在遵循实 际成本原则确定自创无形资产成本的基础上，运用成本加成法来确定 自创无形资产价值，其关键在于测定一个适当的成本利润率。这样得 出的数额，宜在财务报告附加注明中反映。 2 、使用无形资产期间，应当运用配比原则。配比原则要求费用 必须与相关收入相联系，并在同一期间内予以确认。据此，无形资产 每期摊销额，应力求与其所带来的超额收益相配比。 3、处理无形资产时，应按收益确认原则。 收益确认原则即处理 某项无形资产所收到的补偿价格与它的帐面价值的差额，应计入本期 的收益或损失。 4 、实质重于形式原则。这一原则是指在会计确认时，应当根据 经济实质而不拘泥于法律形式。例如非专利技术以及由企业自创的生 产上的秘密决窍，虽然未经公开注册，得不到法律的保护，但在实质 上，由于它能给企业带来超过正常利润的效益，因而可以确认为无形 资产，并进行会计核算。又如租赁权问题，尽管从法律形式上看，融 资租赁资产所有权属于出租方，但在一项不可取消的融资租赁关系 中，有关租赁资产的大部分风险与报酬已转移给承租方，承租方获得 由于使用该资产而产生的收益，因而应将其在承租方会计报表上进行 资本化处理。 二、无形资产的确认 无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目， 才能作为企业的无形资产入帐。 首先，无形资产作为企业的一项资产，其确认除了应遵循前述一 般的会计核算原则之外，还应当符合资产的一般确认标准，即国际会 计准则委员会 1989 年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》文 件中所规定的两条标准：第一，与该项目有关的未来经济利益将会流 入企业；第二，企业能够可靠地计量该资产项目的成本。 其次，应针对无形资产的特殊性，充分考虑其取得收益的可能性 和稳定性，补充确认标准。对此，国际会计准则委员会在《无形资产 原则公告（草案）》中认为需要附加以下两个确认标准：第一，无形 资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用，以及无形资 产有效地发挥这种作用的能力能够证实；第二，存在充足的资源，或 其有用性可以证实，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利 益。 我国无形资产具体准则征求意见稿将无形资产的确认标准规定 为：“无形非货币性项目满足以下条件时，应确认为企业的无形资产： ①该项目在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的 能力能够被证实；②取得该项目的成本能够可靠地计量。”根据这两 条标准，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。 以商誉为例，这种处理方法，显然符合会计界对商誉问题的传统看法， 即只有在企业合并中取得的外购商誉，也就是购买价格与被购企业可 辨认净资产公允价值之间的差额，才能在会计上加以确认。非购买商 誉即企业在持续经营过程中形成的自创商誉，在任何