《建筑企业挂靠方的会计处理》.docxVIP

14项内容全面分析：建筑企业挂靠工程的会计核算及 其依据 2017-10-24 一、 会计核算的原则 建筑企业挂靠业务的会计核算的原则是： 以被挂靠方为会计核算主体，不能以挂靠方为会 计核算主体。 将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。 二、 具体的会计核算流程 建筑企业挂靠工程的会计核算(以被挂靠方为建筑企 业一般纳税人为例)具体分析如下： 第一，被挂靠方项目部专属账户收到挂靠方存入的购 买建筑材料，特别是购买主材和设备垫资款时： 借：银行存款-(项目部专属账户名称) 贷：其他应付款-（挂靠人名字） 特别提醒：财税2016 36的第十四条下列情形视同销 售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体 工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公 益事业或者以社会公众为对象的除外。根据以上税收 政策规定，自然人无息借款给公司不视同销售，不缴 纳利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目部专 属账户，可以无利息的借款，不征收增值税。 第二，被挂靠方收到业主预付工程款时的账务处理如 下： 〈〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管 理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第17号） 第四条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以 下规定预缴税款： 1、 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一 般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额，按照 2%的预征率计算应 预缴税款。 2、 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适 用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费 用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计 算应预缴税款。 3、 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取 得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额， 按照3%的征收率计算应预缴税款。 国家税务总局公告2016年第17号第五条纳税人跨县 （市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴 税款： o 1、 适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款 和价外费用-支付的分包款）吒1+11%） X2%。 2、 适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款 和价外费用-支付的分包款）吒1+3%）彳％。 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预 缴。 国家税务总局公告2016年第17号第七条和国家税务 总局公告2016年第53号第八条第（三）项，纳税人 跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地 主管国税机关预缴税款时，需填报〈〈增值税预缴税款 表》，并出示以下资料： （一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人 公章）； （二） 与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人 公章）; （三） 从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 根据国家税务总局公告2016年第17号第六条的规定, 如果被挂靠方是总承包方，而且发生分包时，被挂靠 方从分包方取得的2016年5月1日后开具的增值税 发票，备注栏必须注明建筑服务发生地所在县（市、 区）、项目名称的增值税发票。 国家税务总局公告2016年第17号第十二条纳税人跨 县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服 务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起 超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税 机关按照〈〈中华人民共和国税收征收管理法》及相关 规定进行处理。 根据《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值 税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》 （财税〔2016〕74号）第一条的规定，建筑企业跨 地区提供建筑服务应在建筑服务发生地预缴增值税时, 以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在 地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就 地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 因此，根据以上政策规定，被挂靠方在建筑企业在工 程所在地国税局预交增值税时，挂靠方先垫资以被挂 靠方的名义在工程所在地国税局预交增值税，并根据 预交的增值税作为计税依据计算城市维护建设税及附 加，在工程所在地地税局申报交纳。挂靠方凭工程所 在地国税局预交税款凭证，和工程所地地税局缴纳的 附加税费凭证，回被挂靠方财务部进行报销。被挂靠 方的账务处理如下：