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税务机关依法治税，严格税收实施情况 调查报告(1) 为了治理整顿税收秩序，国务院 1988年在全国税务工 作会议上首次提出“以法治税”。时隔10年之后，在1998 年3月，新一届国务院成立伊始就发布了《关于加强依法治 税严格税收管理权限的通知》，明确提出了 “依法治税”。从 “以法治税”到“依法治税”，这一字之差，反映了从“人 治”到“法治”、从法律工具主义到法律价值理性的根本转 变。依法治税是依法治国的重要组成部分。是发展社会主义 市场经济的客观要求，是调节过高收入、缓解社会分配不公 的重要手段，国家税务总局在提出“法治、公平、文明、效 率”的新时期治税思想时，把“法治”摆在了首要位置，由 此可见其重要性。 因而可以说，从以法治税向依法治税转变，是为了实现 税收法治。依法治税是过程，税收法治是状态，依法治税是 手段，税收法治是结果。实施依法治税就是要实现从 “法制” 到“法治”的转变。实现税收法治的关键，就是要不断加大 依法治税的力度，坚持将依法治税作为税收工作的灵魂，狠 抓法规基础工作，不断规范税收执法行为，从思想上坚持依 法治税，从组织上保证依法治税，从管理上落实依法治税， 从手段上强化依法治税，从执法上体现依法治税，从责任上 促进依法治税。 笔者拟对依法治税过程存在的I可题进彳丁剖析的基础上， 提出相应的改进措施，以促进依法治税工作，对推动依法治 税工作有所裨益。 一、基层税务机关依法治税实施过程中存在的问题及成 因 纳税人的纳税意识不强。这是一个老生常谈的问题，几 乎一提到依法治税存在的问题，都要涉及到这一话题。通过 10多年的普法教育宣传，这个问题仍没有得到很好的解决。 笔者认为，纳税人纳税意识不强只是问题的表象，其深层次 的根源在于现行制度没有从根本上理顺征税与用税之间的 关系。 原因分析：纳税人缴税后，不知道自己缴的税都用在了 什么地方，和自己有什么样的利害关系，纳税人纳税积极性 自然不高。现代社会是以“权利”为本位的社会，人们的思 维模式首先是考虑我能得到什么样的权利，然后才是思考为 拥有这样项权利我应该付出什么样的代价和义务。纳税当然 可以说是一种权力，但它更重要的体现的是一种义务而非利 益。在实际的宣传和工作中，我们税务机关更多的注意力是 集中在监督纳税人的纳税行为、强调纳税人的义务上，而不 是把关注的焦点放在维护纳税人的利益上。它意味着税务机 关投入到企业居民交钱和税务机关收钱两个环节的精力多， 对于构成税收运行全过程的政府部门用钱环节的关注少，税 务机关对纳税人解释税款使用情况时笼统陈述为“取这于民， 用之于民”，运用事实并细化到具体项目的分析少。这必然 给纳税人思想上造成我知道必须缴税，但为什么缴税我不清 楚或者缴的税用到哪去了我更不清楚，以及我缴了税只承担 了义务，却没有享受对应的权利的思想误区。给形成诚信纳 税的思想观念产生了障碍。 收税是国家运用强制力将一部分私人财产收归国有，以 用于公益需要。由私而公的强制性转化过程，必然容易导致 纳税人与税务机关的利益对抗冲突。化解这种冲突需要在执 法过程中贯彻民主参与精神，将对抗性有效转化为自主性。 从法理上讲，公民有权参与对自己财产的分配。执法的内容 只有体现民情，顺应民意、体现人民当家作主的精神，才能 更好的达成社会诚信征纳的共识。但现实是，我们征税过程 本身是不透明的，公众的参与程度极低，征纳双方在实际的 税收法律关系中，作为征税机关，主要是将自己看作行政权 力的行使者，没有认识到税收的本质属性，漠视纳税人的利 益，责任意识淡薄；作为纳税人，也没有树立现代市场经济 条件下的纳税人税收观，还是从传统的角度看待税收，将税 收看作与自己利益无关的一种负担。这样导致的后果是，税 务机关的征管手段不断强化，严厉打击偷漏税等违法行为， 使税收征纳关系在总体上处于失衡状态：一边是纳税人消极 义务观念下冷漠的面孔，一边是税务机关片面强化权力下疲 惫的身影。这种状况的存在影响了税收职能的发挥，破坏了 纳税人和征税机关之间应有的法律关系，没有形成适应现代 社会要求的税收法治观念。 税法宣传效率不高。税法宣传工作是提高税收法治观念 的重要手段。强化税法宣传，对做好依法治税工作意义重大。 近年来，有些地方税务部门为了扩大税法宣传影响，热衷于 出新招、出奇招，有的动辄组织税务干部统一着装，身披绶 带，悬挂横幅，散发宣传资料，而花费很大精力和财力印制 的宣传材料却很少有人看，起不到应有的作用 ；有的单位热 衷于在大商场、大广场、大市场搞所谓的大场面、大制作、 大声势，看似轰轰烈烈，但由于宣传内容与纳税人的实际需 求脱节，与老白姓关注的热点关系不大，因此，纵使形式再 新、声势再大，也难以引起纳税人和老白本文来源： http:// 姓的兴趣，其最终结果也只能是叫好不叫座。同时为