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建筑企业异地施工所得税及营业税管理 国税函[2010]156 号：建筑企业异地施工如何纳税 国家税务总局在综合了《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题 的通知》（国税函[2009]221 号）以及《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》 （国税函[2010]39 号）文件的基础上，充分考虑各地对建筑行业的实际征管状况， 发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国 税函[2010]156 号），对建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部的企业所 得税纳税问题进行了规范。 企业所得税处理的三种情形 1.总机构直属的项目部跨区施工情形。一般由总机构与建设方签订施工合同， 且直接以总机构的名义组织施工。施工企业凭有效的《外出经营活动税收管理证 明》回机构所在地缴纳企业所得税。但是建筑企业总机构直接管理的跨地区（指 跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立的项目经理部（包括与项目经理部性 质相同的工程指挥部、合同段等），根据国税函[2010]156 号文件规定，自 2010 年 1 月 1 日起，要按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所 在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。总机构扣除已由 项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳。 对于一些手续不齐全的挂靠单位，若没有按税法规定的时间、程序开具《外 出经营活动税收管理证明》以及开具的证明超过税法规定的有效期限的，或者没 有向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分 支机构管理的证明文件的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税，其工程项目 所得税由工程所在地税务机关结合当地实际就地征收。 2.二级分支机构的异地施工情形。具体可分两种情况处理： 属于跨省经营的，根据国家税务总局《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业 所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28 号）规定，按照“统一计算、 分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库” 的办法计算缴纳企业所得税，分支 机构应在项目所在地按月或按季度预缴企业所得税。例外的情形为新设立的分支 机构，设立当年不就地预缴企业所得税。若总机构既有直接管理的跨地区项目部， 又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国 税发[2008]28 号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 属于在同一省内经营的，国税发[2008]28 号文件的第三十九条规定，居民企 业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法 人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖 市和计划单列市国税局、地税局参照本办法联合制定。根据这一规定，各省均作 出相关管理规定。如浙江省地税局、国税局、财政厅联合下发的《关于省内跨地 区经营建筑安装企业有关所得税管理问题的通知》（浙地税发[2009]52 号）规定， 对不符合二级分支机构判定标准的非法人分支机构（如总机构直接设立的项目公 司、工程部等），若同时符合以下 3 个条件，该分支机构在向施工地税务机关报 验登记后，其经营所得由总机构统一计算缴纳企业所得税，分支机构在施工地不 预缴企业所得税： （一）分支机构未在施工地领取非法人营业执照； （二）分支机构持有总机构主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证 明》； （三）由总机构出具并由总机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、业 务、人员等方面纳入总机构统一核算和管理的证明。 对三级及以下分支机构（如二级分支机构设立的项目公司、工程部等），持 《外出经营活动税收管理证明》向施工地税务机关报验登记，并提供由总机构出 具并经总机构和二级分支机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、业务、人 员等方面纳入二级分支机构统一核算和管理的证明后，该分支机构不就地预缴企 业所得税，其经营收入、职工工资总额和资产总额统一计入二级分支机构。 3.分支机构直属的项目部跨区施工情形。建筑企业跨地区在二级分支机构之 下设立的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等）， 若以分支机构名义与建设方签订合同并组织施工，则其收入汇总计入该分支机构， 适用国税发[2008]28 号文件的分级管理规定计算缴纳企业所得税。 异地施工管理 《税收征管法实施细则》规定，纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活 动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理 证明