最新税收政策下企业涉税疑难问题处理及经典案例解析.pdfVIP

最新税收政策下 企业涉税疑难问题处 理及经典案例解析 第一讲 企业重组 的涉税疑难问题处 理及例解 一 资产收购的税务处理及案例分析 1、资产收购的一般性税务处理 根据财税〔2009〕59号文件的规定，资产收 购的一般性税务处理应按照以下规定进行 处理： （1）被收购方应确认资产转让所得或损失； （2）收购方取得资产的计税基础应以公允价 值为基础确定； （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保 持不变。 一 资产收购的税务处理及案例分析 基于以上规定可知，在一般税务处理下，资产收 购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交 易（资产转让）的税务处理原则是完全一致的， 即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税 基础的差额确认资产转让所得或损失；收购方如 果是用非货币性资产进行交换的，应分两步走， 先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或 损失，再按公允价值购买资产。由于资产收购不 涉及企业法律主体资格的变更，因此，被收购企 业的相关所得税事项原则上保持不变。 一 资产收购的税务处理及案例分析 2、资产收购的特殊性税务处理 （1）特殊性税务处理的条件 根据财税〔2009〕59号文件的规定，资产收购的特殊性税务 处理应同时符合以下5个条件： ①资产收购要有合理商业目的。 ②资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目 的。 ③企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购 后的连续12个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营 业活动。 ④资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产 的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85%。 一 资产收购的税务处理及案例分析 2、资产收购的特殊性税务处理 （2）资产收购的特殊性税务处理 根据财税〔2009〕59号文件的规定，符合以 上4个条件的资产收购可以选择按以下规定 处理： ①转让企业取得受让企业股权的计税基础， 以被转让资产的原有计税基础确定； ②受让企业取得转让企业资产的计税基础， 以被转让资产的原有计税基础确定。 案例分析 A公司2009年1月1将非现金资产转让给B公司，B公司向 A公司支付本公司股权和非股权支付额，完成A公司资产 转让。（具体构成见下面表格） 案例分析 案例分析 [分析] （一）A公司方面的转让涉税分析 1、特殊税务处理的法律依据 根据财税[2009]59号）第五条规定的五大基本条件和第 六条：“企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各 方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊 性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让 企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的 股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按 以下规定处理：1、转让企业取得受让企业股权的计税基 础，以被转让资产的原有计税基础确定。2、受让企业取 得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基 础确定。” 案例分析 （1）受让企业B公司收购的资产占转让企业A公司全 部资产的比例为=交易前收购资产的计税基础÷交 易前全部资产的计税基础=9000÷9150=98%＞ 75%。 （2）受让企业B公司在该资产收购发生时的股权支 付金额占其交易支付总额的比例 14000÷15000×100%＝93%＞85%。假设其它条件 亦符合规定，则上述A公司的资产转让应适用特殊 性税务处理。A公司资产转让应适用免税重组，即 不确认资产转让所得或损失。 案例分析 2、计算非股权支付额应纳税所得额 根据财税[2009]59号第六条：“企业重组符合本通知第五 条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可 以按以下规定进行特殊性税务处理：重组交易各方按本条 (一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不