防控税务稽查风险的思考.pdfVIP

关于防控税务稽查风险的几点思考 徐正茂 2010 年 1月 1 日起，新修订的《税务稽查工作规程》(以下简称 新《规程》)开始施行。这对广大税务稽查干部来说，如何更好地贯 彻新《规程》，防范和控制稽查风险，是摆在我们面前的现实课题。 从理论上讲，风险是指遭受不利、损失、危险或毁灭的可能性，稽查 局“专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”，负有对纳 税人、扣缴义务人进行监督的职责，并对作出的税务稽查结论的公正 性负责，一旦税务稽查机关和稽查人员作出的税务稽查意见失当，或 执法过程中违反有关法律法规规定，必将承担相应的风险。因此，稽 查风险是客观存在的，不可能完全避免，但稽查执法实践来看，是可 以采取有效措施加以防范和控制的。 一、稽查风险类型 （一）税务稽查机关作出的税务稽查意见失当，造成行政复议决 定撤销、变更，或确认该具体行政行为违法，或行政诉讼败诉。 （二）税务稽查人员在检查、处理过程中玩忽职守或徇私舞弊， 造成税款严重流失或违反廉政建设或效能建设规定，被追究刑事责任 或行政处分。如《刑法》第四百零四条规定“税务机关的工作人员徇 私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处 五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期 徒刑。”； 《征管法》第八十一条规定“税务人员利用职务上的便利， 收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构 成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分”。 （三）其他风险。如稽查人员在查处税收违法案件时，未按规定 进行回避的；未按规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的；违反 法定的行政处罚程序的；查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持 生活必需的住房和用品的；使用或者损毁扣押的财物，对当事人造成 损失的；为牟取本单位私利，对应当依法移交司法机关追究刑事责任 的不移交，以行政处罚代替刑罚的；执法人员玩忽职守，对应当予以 制止和处罚的违法行为不予制止、处罚，致使公民、法人或者其他组 织的合法权益、公共利益和社会秩序遭受损害的等。 上述风险必将对地税机关造成不利或损失。轻者，造成不利影响， 损害税务机关的形象；重者，被追究刑事责任，开除公职，或依法给 予行政处分，个别的甚至会影响部门的运转。 二、稽查风险成因 从客观上讲： （一）经营手段灵活，稽查难度增大。在市场经济条件下，企业 作为自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，在竞争中不断壮 大，并通过兼并、收购和联合等方式形成了主业突出、市场竞争力强 的大公司大集团，由于企业经营范围广、经营手段灵活，经营环境日 益复杂，税务稽查难度增加，稽查风险明显增大。同时企业出于利润 最大化的动机，少数企业诚信缺失，纳税意识淡薄，加之互联网等信 息技术的广泛应用，加快了信息的产生和传递，避税、逃税手段高科 技化，稽查人员失察和出错的可能性增加，稽查风险明显增大。 （二）法律责任细化，稽查风险增大。随着我国法制建设的逐步 完善，税务稽查机关及其工作人员的法律责任更加细化和具体，《中 华人民共和国税收征管法》及其实施细则的修订和完善，进一步明确 了税务稽查机关及其工作人员的法律责任，《中华人民共和国行政许 可法》实施，增加了税务稽查机关及其工作人员的法律责任条款。其 他涉及税务稽查责任的法律法规还有《中华人民共和国刑法》、《中 华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政复议法》、《中 华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国国家赔偿法》、最高 人民法院《关于执行行政诉讼法若干问题的解释》、最高人民法院《关 于执行行政诉讼证据若干问题的规定》和《税务稽查工作规程》等， 由于涉及的法律法规进一步细化，对税务稽查质量提出了更高要求， 加大了稽查责任，增大了稽查风险。 （三）外部环境干扰，稽查压力增大。税务稽查受外部环境的干 扰，影响税收执法的公平，个别企业一旦被税务稽查机关查出问题就 找关系、找人头，干扰税务稽查机关的检查和处理；少数地方政府出 于培植地方经济的目的，担心税务检查会影响地方经济的发展，影响 企业的发展，有时也会发生行政阻挠检查，致使税务机关有案难查， 有税难收，增大了稽查压力，同时也增大了税务稽查风险。 从主观上讲： （一）专业能力的影响。税务稽查是一个需要综合运用税收、财 会、法律知识和经验进行