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疯狂发票之增值税发票管理实务 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具， 并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： 正文 先开具发票先交税 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具， 并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 铂略财务培训认为，新的《发票管理办法》进一步加大了对发票违法行为 的惩处力度。尤其是对介绍他人开具假发票，明确了相应的法律责任。对虚 开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5 万元提高为50 万元，对违 法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 滞留票 滞留票是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方未进行认证抵扣的增值 税专用发票。 滞留票形成的原因： （一）部分纳税人受利益驱动为隐匿进销痕迹，采取购进商品货物和销售 商品货物都不入帐的手段偷逃税款。因此，取得的进项专用发票不进行认证抵 扣，形成滞留票。 （二）部分企业采购人员取得的进项专用发票不慎丢失，未向财务等有关 部门报告，致使进项发票超期不认证，形成滞留票。 （三）有些纳税人由于支付不起货款，销货方商品货物已发出因此开具专 用发票，但购货方不能及时付款，销货方就始终压着发票不给，因超期不认证 形成滞留票。 （四）有些纳税人开具的专用发票，由于开具错误，购货方因此退票。销 货方首先开具一张与原发票内容一致的红字专用发票冲销，然后再开具一张正 确的专用发票给购货方。最初开具的错误发票虽然被红字发票冲销，然而这张 专用发票超过期限不能认证，形成滞留票。 跨年度发票的税务处理 企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响 当年度所得税的计算。对跨年取得发票入账，不但产生时间性差异，而且也影 响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。因此一般来说，企业成本费用 只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。如果在企业所得税汇 算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，同时重新汇算 清缴，相应调减应纳税所得额，并重新办理年度所得税申报工作；如果在企业 所得税汇算清缴后取得跨年度发票，应在取得当年的应纳税所得额中扣除；但 企业所得税税前扣除管理办法另有规定除外。 以广告费为例，新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生 的符合条件的广告费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。 文件规定 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》 （国家税务总局公告2012 年第15 号） 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年 度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追 补确认期限不得超过5 年。 促销及返利活动的发票开具 判断商业企业从供货方取得的各种形式的返利如何开具发票有两个标准： 一是看与商品销售量、销售额有无必然联系，二是看商业企业是否向供货方提 供了一定的劳务。如果无必然联系，且商业企业向供货方提供了一定的劳务， 则应该征收营业税，开具普通发票；否则应冲减当期增值税进项税额，属于销 售折让，供货方应向主管税务机关申请开具《开具红字增值税专用发票通知 单》，并且凭此通知单给付款方开具红色增值税专用发票。付款方依照此单据 进行增值税抵扣。 比如，商场给予客户会员卡优惠，充值1000 元送100 元，应确认收入金额 1000 元，属于商业折扣。因为商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。充值1000 元赠送100 元，商业折扣即为 100 元。 文件规定 《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问 题的通知》（国税发[2004]136号） 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业 税 （一）对商业企业向