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私营企业的纳税筹划研究 一、何谓纳税筹划 “纳税筹划”一词源于英文的“tax-planning ”，它是指纳税人在既定 的税法和税制框架中，在合法的前提下，从各种纳税方案中进行科学、 合理的事前选择，进而设计或规划纳税人自身经营、交易及财务事项， 使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。纳税筹划的精神，最 早的可追溯至 1925 年，在英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公”一案中首次提到，“任何人都有权安排自己的事业， 依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中取得利益，…… 不能强迫他多纳税。”时至今日，纳税筹划仍然因为其和经济利益的 联系密不可分，而不断的引起人们的讨论。经过归纳总结各方面的理 论，我认为，纳税筹划的目的很明确，就是在于追求税后利益最大化。 但是作为一种经济行为，其基本实质是节税，偷税、逃税、抗税、骗 税，则绝不属于纳税筹划。是否遵守所在国有关税法，是区分纳税筹 划和偷税、逃税、抗税、骗税的基准点。 二、中外纳税筹划的现状 1、作为维护企业自身权利的合法手段，纳税筹划在西方国家同样经 历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到 20 世纪 30 年代后，纳 税筹划才得到西方法律界和政府当局的认同。相对于我国而言，西方 发达国家的纳税筹划现状具有以下特点： 1 ⑴、西方国家的纳税筹划几乎家喻户晓 外国投资者在投资新办涉外企业之前，往往先将税法和相关税收规定 作为重点考察内容进行研究。最近波音公司放弃经营了 85 年的大本 营，将总部撤离西雅图，节约税金是其重要原因之一（西雅图所得税 率为 47% ，普遍高于其他各州）。从中我们可以看出，纳税筹划对公 司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。 ⑵、西方国家的纳税筹划专业性强 在西方国家，自 20 世纪 50 年代以来，纳税筹划的专业化趋势十分明 显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、 国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。 同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关 纳税筹划的咨询和代理业务。如日本有 85% 以上的企业委托事务所代 办纳税事宜;美国约有 50%的企业其纳税事宜时委托税务代理人代为 办理的；澳大利亚约有 70% 以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉 税事宜的。 ⑶、重视纳税筹划知识教育和培训 国外较重视对经济类人才的纳税筹划知识教育和培训。如在美国的财 会、管理等专业的学习中，一门必学的课程是学习怎样才能在合法的 前提下减少缴纳的税金，即纳税筹划。 2 、西方国家被视为智慧者的文明行为的纳税筹划，在我国过去较长 时期被人们视为神秘地带和禁区。直到 1994 年，我国第一部由中国 国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写，题 2 为《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了纳税筹划的 神秘面纱。 近年来，纳税筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划 主动性也在不断增强，纳税筹划意识不断提高，而且随着我国税收环 境的日渐改善，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看 好，不少中介机构已开始介入企业纳税筹划活动，其发展势头甚猛， 这反映了社会对纳税筹划的迫切需求。 由于纳税筹划在我国出现的时间很短，虽然目前有关纳税筹划的专著 以不少，但整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还比较缺 乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题。 三、国内私营企业纳税筹划的一般方法 本文主要讨论的是私营企业的纳税筹划研究，私营企业在我国发展的 时间并不长，而且由于其资金、技术、人才等方面的天生劣势，往往 导致企业的流动资金短缺，许多企业为了渡过难关，往往选择了一些 非法手段去偷税、漏税、虚报出口退税等，其实，运用合理的纳税筹 划，完全可以在遵循国家有关税法的前提下，达到节税的目的。 下面针对我国的私营企业，对其常用的纳税筹划方法进行研究。 1、选择有利的投资方向 我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策。因 此，在设立公司时，如果熟悉国家的税收政策，利用好这些优惠政策， 便能够进行正确的纳税筹划，达到节税的目标。 ①、利用国家对兴办第三产业的税收优惠政策