纳税实务（新） 任务三 企业所得税的会计核算 07 项目4-3 企业所得税会计核算.docxVIP

PAGE PAGE 1 编号：27 项目四 企业所得税纳税实务 理论课 第十周 教学楼 2 知识目标：熟悉企业所得税的资产负债表债务法的核算 能力目标：能正确进行企业所得税的会计处理 素质目标：培养依法纳税意识、会计处理能力、表达能力 企业所得税的会计核算 资产负债表债务法的应用 教材、课件 集中教学 教学内容与教学过程设计 方法与时间 复习 引入新课（案例略） 任务三 企业所得税的会计核算（2） 查账征收企业所得税的会计处理 4、递延所得税资产和负债的确认与计量 （1）递延所得税资产的确认与计量 A、一般原则：以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关递延所得税资产。 注意：1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 2）按规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 3）企业合并中的可抵扣暂时性差异，应确认相应递延所得税资产，并调整合并中确认的商誉。 4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 B、不确认递延所得税资产的特殊情况 C、递延所得税资产的计算 递延所得税资产余额=该时点可抵扣暂时性差异×当时所得税率 当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异－年初可抵扣暂时性差异）×所得税率 【案例讲解】某企业存货账面价值800万元，计税基础1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，企业适用25%的所得税率，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产 =200×25%=50（万元） （2）递延所得税负债的确认和计量 应纳税暂时性差异的所得税影响金额，确认递延所得税负债 A、一般原则：除企业会计准则中明确规定可不确认外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用。 B、递延所得税负债的计算 递延所得税负债余额=该时点应纳税暂时性差异×当时的所得税率 当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）×所得税率 【案例讲解】企业交易性金融资产账面价值1150万元，计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异150万元，企业适用25%的所得税率，应确认递延所得税负债=150×25%=37.5（万元） 5、所得税费用的核算 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税：应交所得税=应纳税所得额×所得税率 递延所得税：递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）（3）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 会计分录为： 借：所得税费用（倒挤） 递延所得税资产（或贷方） 贷：递延所得税负债（或借方） 应交税费—应交所得税 【案例讲解】A公司2019年度利润总额为3000万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2019年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2019年开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，2019年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备，存货原价值500万元。要求：计算所得税费用并作会计处理。 （1）2019年度当期应交所得税 应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575万元 应交所得税=3575×25%=893.75万元 2019年度递延所得税 递延所得税资产=225×25%=56.25万元 递延所得税负债=400×25%=100万元 递延所得税=100-56.25=43.75万元 （3）所得税费用= 893.75+43.75=937.50万元 会计处理： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税