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加强事业单位权益性投资会计核算 的思考 ［摘要］在市场经济条件下，加强对事 业单位权益性投资的核算不仅可以防止国 有资广*的流失，还有利于提局投资效益，促 进国有资产的保值、增值。实务中应在“事 业基金一投资基金”下分设“投资成本”、 “投资损益”三级明细科目。 ［关键词］事业单位；权益性投资； 会 计核算；投资成本；投资损益 一、引言 在市场经济条件下，大多数事业单位可 利用规定范围内的财力、物力对外投资，以 盘活现有资产，取得一定的投资回报，达到 多渠道、多形式筹集资金 发展 事业的目的 相对于债权性投资，事业单位权益性投资在 合同、协议等未到期前不能随意收回，投资 报酬不固定，投资风险相对较大。而在会计 核算方面，事业单位一般米取收付实现制。 在收付实现制下，事业单位权益性投资是以 实际支付的款项或非货币性资产的评估确 认价值计价，投资发生时的损益往往不在账 面上反映，也无须像 企业 那样进行摊销， 投资计价不随被投资单位所有者权益的变 化而变化，投资期内取得的股息、红利等各 项投资收益计入当期的收入（相当于企业会 计的成本法”）。因此在现行制度下，事 业单位权益性对外投资存在着损益无法在 账面上反映，投资计价不随被投资单位所有 者权益的变化而变化容易虚增或虚减事业 单位对外投资的价值等 问题。同时，现行 制度对事业单位权益性投资涉税事项的会 计核算规定欠明确。因此，借鉴企业会计改 革的成功经验，加强对事业单位权益性对外 投资的会计核算，对于提高事业单位对外投 资效益，保持国有资产的保值、增值尤为必 要。 二、事业单位权益性投资会计核算的实 务改进 为加强对事业单位权益性对外投资的 管理，笔者认为一方面可在“事业基金—— 投资基金”科目下设置“投资损益”这一 三级明细科目核算和反映权益性投资发生 时账面价与评估价的差额（在此，我们暂且 不讨论账面价与评估价差异的合理与否， 并 且由于事业单位一般米取收付实现制， 对固 定资产不计提折旧，容易造成评估价与账面 价差额较大。但至少在账面上反映了这一差 异，为加强对事业单位资产的监管提供了原 始的依据）。另一方面，为反映权益性投资 发生时投资成本，即非货币性资产的账面价 值或货币资金的数量，可设置“事业基金 投资基金（投资成本）科目，以非货币 性资产账面价或货币资金数量入账。 如此一 来，会计核算的形式虽然发生了变化，但对 “事业基金一一投资基金”等科目的余额 不会产生 影响，并且可以更加清晰地反映 出投资成本和投资损益，有利于加强对事业 单位资产的监管，有效防止国有资产流失。 当事业单位在被投资单位中所占的股权份 额较大或对被投资单位具有控制、共同控制 和重大影响时，对于权益性投资计价宜借鉴 企业会计采取权益法， 即权益性投资最初以 初始投资成本计价，以后根据投资方享有被 投资企业所有者权益份额的变动对投资的 账面价值进行调整的 方法。此外，在市场 经济条件下，事业单位作为纳税人，应当遵 守国家税法的统一规定，在纳税义务发生时, 根据税法等的有关规定作相应的会计核算。 下面分别就权益性投资发生及取得投资收 益时的会计核算作一粗浅的探讨。 （一）权益性投资发生时的会计核算 事业单位的权益性投资主要有以材料 的投资、以固定资产的投资、以无形资产的 投资以及以货币资金的投资等， 现行制度对 这些方式的投资都作出了明确的规定。 为了 加强对事业单位对外投资的管理， 防止国有 资产的流失，有必要在现行制度的基础上对 各种方式投资，尤其是各种非货币形式对外 投资的会计核算进行改进。 1、以材料进行投资的会计核算及其改 进 现行制度规定，属于一般纳税人的事业 单位向其他单位投出材料， 按合同协议确定 的价值，借记“对外投资一一其他投资”， 按材料账面价值（不含增值税），贷记“材 料”，贷记“应交税金 应交增值税（销 项税额）”。按合同协议确定的价值扣除材 料账面价值与增值税销项税额的差额， 借记 或贷记“事业基金一一投资基金”； 同时按 材料的账面价值借记“事业基金一一一般 基金”，贷记“事业基金一一投资基金”。 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材 料，按合同协议确定的价值，借记“对外投 资一一其他投资”，按材料账面价值（含税） 贷记“材料”，按合同协议确定的价值与材 料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金 ——投资基金”；同时，按材料账面价值， 借记“事业基金一一一般基金”， 贷记“事 业基金 投资基金”。 这样的会计核算虽然在一定程度上反 映了投资损益，但没有清晰指明。同时尤其 要明确的是，根据〈〈增值税暂行条例》及其 实施细则的规定，纳税人以材料对外投资视 同销售行为，应以经税务机关确认的评估价 作为计税依据，而不是材料的账面价。因此, 当一般纳税人以材料对外投资时，以协议价 借