税法9讲营业税在我国税制结构中的地位及其纳税人丶征税范围的规定.pdfVIP

第九讲：营业税在我国税制结构中的地位及 其纳税人、征税范围的规定 • 一、营业税在我国税制结构中的地位 • 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产所取得的营业额 为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 • 与其他商品劳务税相比，营业税具有以下 特点： • （一）以非货物营业额为征税对象 • 营业税在我国税制结构中与其他税种的关 系： • 营业税与增值税 • 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局 （板块结构）。在与价格的关系上，增值税属于 价外税；营业税属于价内税。 • 营业税与城建税 • 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护 建设税和教育费附加的计税依据。 • 营业税与企业所得税 • 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以 扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 • （二）按行业大类设计税目税率 • （三）计算简便，征收成本较低 • 二、营业税的纳税人和扣缴义务人 • （一）营业税的纳税人 • 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的 纳税人。 • 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及 事业单位、个体户、中外籍个人。 • 【解释】构成营业税纳税人的三个条件： • 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 • 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条 例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产， 是指： • （1）劳务——提供或接受方在境内 • （2 ）转让无形资产——接受方在境内 • （3 ）转让或出租土地使用权——土地在境内 • （4 ）转让或出租不动产——不动产在境内 • 【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规 定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。 • A．境内企业转让境外的房地产 • B．组织旅客跨省旅游 • C．出租境内房地产 • D．境外企业将的无形资产转让给境内个人 使用 • 【答案】A • 2．行为范围——必须属于营业税的征税范 围，要注意与增值税范围的划分。 • 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输 业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范 围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工 和修理、修配属于增值税的范围，不属于 营业税范围的劳务（以下称非应税劳 务）。 • 营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊 经营行为，一直是考试的难点和重点，相 关规定注意掌握： • （1）兼营的行为特点和税务处理原则 • 兼营应税劳务和非应税劳务，指纳税人既 从事营业税劳务，又从事不属于营业税范 围的劳务，如增值税劳务、免税劳务等。 各项劳务之间没有因果关系和内在联系。 • 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳 务的，应当分别核算应税行为的营业额和 货物或者非应税劳务的销售额，其应税行 为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳 务销售额不缴纳营业税；未分别核算的， 由主管税务机关核定其应税行为营业额。 • （2 ）混合销售行为特点和税务处理原则 • 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及 货物，为混合销售行为。混合销售行为的 特点是：货物销售与营业税应税劳务之间 存在内在联系和因果关系。 • 混合销售行为的税务处理原则分为一般原 则和特殊原则两类： 混合销售行为的税务处理原则 一般原 按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种。 则 具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单 （适用 位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳 于一般 营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税 情况） 劳务，缴纳营业税。 特殊原 按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（与兼营原则相 则 同）。 （适用 具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳 于特殊 务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业