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纳税审查风险管理 随着经济的全球化和信息技术的飞速 发展，世界各国的税收管理呈现诸多趋同性 其全球化趋势之一就是鼓励纳税人采用电 子通信技术填写纳税申报表和财务信息。 增 值税纳税一般纳税人电子申报系统在我国 全国范围的上线运行，表明我国增值税纳税 电子系统报税的严密性是安全可靠的。 增值 税纳税工作是企业重要的财务工作,审计从 审查企业增值税纳税开始，借助电子报税系 统的数据完整性，数据间严密的钩稽关系， 通过查阅年度纳税申报资料及附列资料、 财 务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等 相关资料，进行系统分析，设计相应的审计 程序，是可以有效控制审计风险的具体方法。 对相应环节企业经营运作，财务操作是否有 严密的内部控制规范进行全面符合性测试 ， 把握企业风险，从而进行有效的风险导向审 计。 ?、通过增值税纳税核算，把握企业利 润的主要来源，从而判断企业主要风险，实 施风险导向审计 从企业的增值税纳税得出企业主营产 品在企业实现的增值，主营产品的增值直接 产生企业的毛利润。产品原材料100元购进, 产品180元销售,实现80元的增值计算缴纳 增值税，根据增值纳税原理使用审计逆查方 法，通过企业实际缴纳的增值税，倒算出主 营产品销售实现的直接利润，分析企业损益 表,从产品的实现的直接利润到企业的息税 前利润的数据分析，可以判断企业的主要风 险。企业产品的直接利润是息税前利润的主 要来源，我们可以判断该企业是产业型的企 业。这样的企业财务风险较低，经营风险较 高，属于传统模式的经营。审计采用传统的 账项审计方法是可以有效控制审计风险的。 而面对近年来迅速发展的资本市场，对于大 多数上市公司，我们阅读分析财务报告发现 企业的息税前利润形成是多元化的，主营业 务在创造利润，投资在创造利润，有些企业 资本运营创造了巨额的利润，但必然会给企 业带来了巨大的财务风险，例如我国太子奶 集团,2007年，凭借连续3年累计超过1000% 的销售增长率一举夺魁“中国成长百强企 业”。然而我们分析太子奶集团财务报告发 现，产品销售的直接利润并不是息税前利润 的主要组成，30亿的销售不抵33亿巨额投资 带来的财务风险。2008年全球金融危机，国 家货币从紧，巨大的资本运作给企业带来了 巨大的财务风险，集团资金链断裂，太子奶 董事局主席不得不出让自己全部的股权。 对 于这样的企业，使用传统的审计方法是无法 抵御企业风险给审计带来的巨大风险的。 从 企业增值税纳税申报表开始，倒挤企业产品 销售主营业务利润，分析财务报告主营业务 与企业息税前利润的比例，确定企业的主要 风险，风险导向审计才是适时的新发展。风 险导向审计就是通过内部控制评估控制风 险，结合其他风险因素尤其是固有风险综合 考虑，对企业环境、发展战略、公司治理结 构等方面评估，发现其潜在的经营风险及财 务风险，并评估财务报表发生重大错报的风 险，使审计风险降至可接受的水平。 二、从增值税纳税进项审查开始审查企 业采购付款内部控制规范是否健全完善 ，存 货、应付账款等账项是否正确反映 会计法规规定了不得抵扣的具体内容 , 非法抵扣是企业常见的错误，甚至发生舞弊 的地方。审计通过对增值税进项税的符合性 测试,证实有关内部控制的设计和执行效果 确定内部控制的薄弱环节，从而扩展审计程 序,降低审计风险。要从进项税开始在购货 与付款循环审计当中，从以下关键控制点， 把握企业的经营风险,从而控制审计风险是 现代审计发展的方向。 从进项发票的抵扣申报察看企业采 购验收环节的关键控制点。 复核采购部门的 采购单与实际抵扣的发票，审核是否符合企 业的购货内部控制，是否有相关主管人员的 签字。证实采购的客观性。采购部门根据合 规的请购单编制连续编号的订购单，订购单 与实际购货的验收单复核，证实采购的完整 性和合规性。采购货物的验收单与实际抵扣 发票核对，排除非法抵扣，验收单一式多联， 及时传递反馈信息给采购部门、验收部门、 仓管部门、财务部门，建立健全有效的内部 牵制 核对进项发票明细编制应付凭单。 编 制的应付凭证与相应的验收单、订购单、开 具发票是否一致，应付款及即时付款是否有 相关人员的核准。应付账款明细账是否记录 清晰，每一笔记录对应的记录凭证都附有相 应的经批准的原始凭证，付款凭单连续编号 保证会计处理的完整性，并建立未付凭单明 细账，及时与供应商对账结算债务关系。 从增值税进项转出察看不得抵扣的 进项有无相应列示。例如，没有正常使用的 原材料进项税账务处理应交增值税进项转 出是内部控制的最弱环节，是审计需要实施 具体审计方法复核的关键控制点。 三、从增值税纳税销项申报审查开始审 查企业销售收款内部控制规范是否健全完 善，收入、应收账款等账项是否真实，完整反 映 企业销售开具发票，确认收入，对应收 款及