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2016 年中级会计实务计算分析题与综合题预测 许群英 计算分析题与综合题预测与讲解 一、金融资产 甲公司2014 年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1 月1 日，从市场购入1000 万股A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股 成本为8 元。甲公司对A 公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用5 万元。 12 月31 日，A 公司股票的市场价格为每股9 元。 （2）1 月1 日，购入B 公司当日按面值发行的三年期债券1000 万元，甲公司计划持有 至到期且有能力持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12 月31 日支付。12 月31 日，甲公司收到当年利息，该债券市场价格为1002 万元。 （3）1 月1 日，购入C 公司发行的认股权证500 万份，成本500 万元，每份认股权证 可于两年后按每股6 元的价格认购C 公司增发的1股普通股。12 月31 日，该认股权证的市 场价格为每份1.1 元。 （4）7 月1 日，购入D 公司当日按面值发行的三年期债券2000 万元，甲公司不准备持 有至到期但也不准备近期出售。该债券票面年利率为 5%，与实际年利率相同，利息于每年 12 月31 日支付。12 月31 日，甲公司收到当年利息，该债券市场价格为2100 万元。 （5）9 月1 日，取得E 上市公司500 万股股份，成本为2500 万元，对E 上市公司不具 有控制、共同控制或重大影响。该股份自2014 年9 月起限售期为3 年。甲公司在取得该股 份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2014 年12 月31 日的市场价格为2400 万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票的公允价值未发生持 续严重下跌。 【要求及答案（1）】说明甲公司对取得的各项投资如何分类，计算确认初始成本，并编 制取得时的会计分录。 ①对A 公司的股权投资应作为交易性金融资产处理，初始成本为8000 万元。 借：交易性金融资产——成本 8000 投资收益 5 贷：银行存款 8005 ②对B 公司的债权投资应作为持有至到期投资处理，初始成本为1000 万元。 借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 1000 ③对C 公司的认股权证应作为交易性金融资产处理，初始成本为500 万元。 借：交易性金融资产——成本 500 贷：银行存款 500 ④对D 公司的债权投资作为可供出售金融资产处理，初始成本为2000 万元。 借：可供出售金融资产——成本 2000 贷：银行存款 2000 ⑤对E 上市公司的股权投资作为可供出售金融资产处理，初始成本为2500 万元。 1 祝同学们：愉快工作 快乐学习 轻松过关 2016 年中级会计实务计算分析题与综合题预测 许群英 借：可供出售金融资产——成本 2500 贷：银行存款 2500 【要求及答案（2）】说明甲公司取得的各项投资期末后续计量的方法，编制甲公司取得 的各项投资于2014 年12 月31 日的相关会计分录。 ①对A 公司的股权投资期末后续计量采用公允价值。 借：交易性金融资产——公允价值变动 1000 （1000×1） 贷：公允价值变动损益 1000 ②对B 公司的债权投资期末后续计量采用摊余成本。 借：应收利息