借款费用资本化会计处理中的一致性问题.pdfVIP

借款费用资本化会计处理中的一致性问题 [摘要]为购建固定资产而发生的专门借款，其发生在固定资产购建或建造过程中的借款费 用应予以资本化。但是，各项借款费用开始资本化的时点并不一致；借款费用资本化与资 产支出是否关联的处理不一致；专门借款取得前后的资产支出的 内容 确认不一致；以承 担债务方式购买工程物资时资产支出确认的范围不一致 　　[关键词] 借款费用；资本化；资产支出 　 　　借款费用指 企业 因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币 借款而发生的汇兑差额，是企业为筹集资金而付出的代价， 会计 核算上一般计入 “财务 费用” ，但为购建固定资产而发生的专门借款，其发生在固定资产购建或建造过程中的借 款费用应予以资本化，直至固定资产达到预定可使用状态时，借款费用资本化才会停止， 在具体的会计处理中，各项借款费用资本化的处理标准和依据也不完全一致。 　　一、各项借款费用开始资本化的时点不一致 　　《企业会计准则—— 借款费用》第 6 条规定，在生产经营期间，因专门借款而发生 的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在同时满足以下 3 个条件时应开始资本化：（1 ）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必 要的购建活动已经开始。而对于因安排专门借款而发生的辅助费用，则作了如下规定：属 于在所购建固定