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西方国家税源管理的经验及借鉴 一、西方国家税源管理的经验 从 20 世纪 80 年代起，税收管理实践问题开始受到各国税收专家的关 注。国际货币基金组织财政事务部主任坦兹曾说过这样一段话：“经 济学家们已经建立了评价某一税制好坏的理论。奇怪的是很少有人专 门研究税收管理的方式。……然而，税收是一门强调可行性的学问。 一种不可管理的税制是没有多少价值的。理论上最完美的税制，如果 其所表示的意图在实践中被歪曲，就可能变成蹩脚的税制。”（注： 参见理查德·M ·伯德、米尔卡·卡萨内格拉·德·韩舍尔编，朱忠 等译《改进发展中国家的税收管理》（中国金融出版社1994 年版）。） 在随后席卷全球的税制改革浪潮中，各国开始接受“管理问题是税制 改革的核心而不是辅助的问题”（伯德，1989）这样一种观点，纷纷 简化税制，降低税率，减少优惠，扩大税基，改善管理，并开始推行 以“客户”为中心、为纳税人服务的管理理念。在税收管理实践中， 各国积累了许多加强税源管理方面的经验。 ——从税收立法入手改革税制，减少侵蚀税基的制度因素，使征管和 纳税都变得相对简单，提高了征管效率和经济效率，促进了经济增长。 西方发达国家如美国、德国。法国、日本、英国等发达国家的税制改 革和拉美等一些发展中国家近年来的税制改革都体现了这一特点。 ——根据国情合理设置管理机构，强化重点税源管理。有些国家如荷 兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司。从事进出口业务的公司等 4 种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化 了对重点税源的监控。乌拉圭成立了纳税人特别管理处，监督税收收 入占全国税收总收入近 70% 的2700 个税源大户的申报和纳税情况。 ——推行统一税务代码制度，加强对纳税人税务登记的管理。这项制 度既可以缩小潜在纳税人与注册纳税人之间的差异，也为采取其他措 施缩小其他差异提供了基础。一个纳税人终生只能有一个税务代码， 用来办理一切纳税事宜。个人用身份证号码作代码，以便交叉核对纳 税人的各种信息，监督其照章纳税。对于公司而言，一家公司只能有 一个代码，分支机构不能有与总公司不同的代码。如意大利规定年满 16 岁的公民均须到当地税务机关登记并领取税务代码卡，纳税人取 得收入的各种活动都要与该代码相联系。美国使用社会保障号码作为 税务代码。美国人一出生就可以获得这一代码，外国人到美国工作也 要申请一个代码，不管人到哪里，代码都是终生唯一不变的。澳大利 亚 1989 年开始对使用税务编码纳税给予一些扣除、抵免等优惠政策， 并可按较低的预扣税率扣税。玻利维亚和乌拉圭把纳税人登记管理作 为改革的重点，并对纳税申报表和完税证中的数据进行加工处理，注 重数据的有效性，使对不申报和不按时缴纳税款的纳税人采取合理的 控制措施成为可能，加强了源泉控制。 ——普遍采用所得税源泉扣缴制度，特别是对工薪、股息、利息、奖 金、稿酬等个人所得的征税，由雇主在支付个人所得时扣缴税款。这 样做既节省了征管成本，又大大减轻了纳税人纳税的心理负担，有利 于监督纳税人履行纳税义务，避免和减少偷逃税，及时组织税款入库。 ——最大程度地控制现金交易，强化税源管理手段。如美国规定，在 银行存入一定数额以上的现金时，必须提供现金来源的合法证明；澳 大利亚在 1988 年通过的《现金交易报告法案》规定。对开设和使用 某些账户的人需要核对其身份，使用假名开设和使用账户属违法行为。 ——开发应用信息管理系统，提高对纳税人信息流监控的科技含量。 如意大利建立了税收情报信息系统，可实行自动化管理，并通过公用 数据网实现了与纳税人、政府部门及欧盟各国的信息交换和数据共享 韩国开发了增值税发票的交叉稽核系统美国建立了由国家计算机中 心和分布在全国的 10 个数据处理中心组成的税务管理系统，负责纳 税申报表的处理、年终所得税的汇算清缴，纳税资料的收集处理、税 收审计的筛选、票据判读鉴定、税收咨询服务等工作。 ——强化为纳税人的服务。为纳税人提供广泛、周到、形式多样的税 法宣传和免费咨询服务，平缓了纳税人的抵触心理，增强了纳税人依 法纳税的自觉性和合作意识，为税源管理创造了条件。 ——充分利用公告、媒体等对不履行纳税义务的纳税人进行曝光，并 有权责令其停业。如哥伦比亚国家税务局就被授权对那些不向顾客开 具发票（或收据）或开立一个以上账户的公司处以停止营业的处罚， 税务当局在勒令停业一天的商店门前贴出“因逃税而停业”的公告， 电视节目也会作相应报道。土耳其税务机关为了防止纳税人不使用发 票，在各地派出许多检查人员进行巡查，第一次发出警告，第二次给 予