商贸企业认定增值税一般纳税人税收政策的问题调研.docxVIP

商贸企业认定增值税一般纳税人税收政策的问题调 研 近年来，部分企业采取注册商贸企业的方法领购增值税专用发票 从事虚开专用发票活动，造成国家税款大量流失，为此，国家税务总 局先后出台了《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧 急通知》等几个文件来规范新办商贸企业增值税一般纳税人的征收管 理。然而，从实际操作来看，这些办法给相当部分新办商贸企业生产 经营带来诸多不便，笔者就相关税收政策及实际操作中存在的问题， 对新办商贸企业认定增值税一般纳税人作初步探讨。 一、现行商贸企业认定一般纳税人政策中存在的问题： （一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收 公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在 500 万元以上、人员 在 50 人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行 辅导期一般纳税人管理。 对具有一定经营规模， 拥有固定的经营场所， 有相应的经营管理人员， 有货物购销合同或书面意向， 有明确的货物 购销渠道（供货企业证明） ，预计年销售额可达到 180 万元以上的新 办商贸企业， 可认定为辅导期一般纳税人管理。 对不符合上述条件的 其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理， 待一年内销 售额达到 180 万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。 这样的政 策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争， 更限制了小型商贸企业的发展壮大。 （二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。总局在 国税发明电 [2004]37 号文中规定小型商贸企业在办理税务登记 1年内 销售额达 180 万元后才能申请认定辅导期一般纳税人， 同时对注册资 本在 500万元以上，人员在 50 人以上的新办大中型商贸企业在进行 税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在 国税发明电 [2004]62 号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场 所、预计销售额达到 180 万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注 册资本在 500 万元以上，人员在 50人以上的新办大中型商贸企业符 合条件可直接认定为一般纳税人， 后下发国税函 [2005]1097 号明确如 何解决预缴税款占用企业资金问题， 从以上三个文件可看出该政策制 定不够严谨，政策无连续性， 常常在基层税务机关及纳税人强烈反映 问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉， 难以反映税法的刚性及严肃性。 （三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。 1、总局在国税发 明电[2004]37 号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固 定的货物购销渠道、 完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直 接认定为一般纳税人， 但又没有给定一定的标准， 如何为规模较大？ 在国税发明电 [2004]62 号文件中第三点中指出确认符合规定条件的， 可直接认定，具体是指哪些 规定条件没有明确； 2、总局在国税发 明电[2004]37号、国税发明电 [2004]51号及 62号文件中规定辅导期 一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款， 但如果纳税人不需 用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按 4%预缴税款总局文件 中未明确，造成各地的执行过程中不一致。 （四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防 伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》 （国税发 [2007]43 号）中规定，凡年销售额超过 180 万元的废旧物资回收经营 企业必须认定为增值税一般纳税人。 财务核算健全， 销售额在 180 万 元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧 物资回收经营企业， 按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳 税人资格认定、申报征收、 发票管理等规定办理。对从事废旧物资回 收经营的增值税一般纳税人符合 《国家税务总局关于废旧物资回收经 营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发 〔2004〕60 号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用 防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票， 因此，对于从事废旧物 资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言， 由于其销售货物免 征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义， 现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。 二、完善商贸企业认定中的对策： 由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高， 使一大批商贸企 业销售的商品无法进入增值税抵扣链。 为此，税务机关应根据商贸企 业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳 入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣 链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企 业认定一般纳税人实行认定从宽， 管理从严的原则， 不断提高商贸企