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新企业所得税法下的纳税与财务筹 划研究 【摘要】企业纳税筹划的研究，对提高 企业依法纳税意识，净化税收法制环境，促 进企业公平竞争，以及实现国家产业结构调 整、资源合理配置，推动国民经济健康发展 都具有重要的意义。文章从“新企业所得税 法”的政策背景出发，阐述了新税法的主要 变化内容,探讨了新税法下进行企业所得税 纳税筹划的思路、纳税筹划点和纳税途径 , 努力做到依法纳税与合理避税的协调统一, 提高企业竞争力。 【关键词】词纳税筹划所得税新企业 所得税法途径 【中图分类号】 【文献标识码】A【文 章编号】1673-8209(2010)06-00-02 1企业所得税筹划的概述 纳税筹划也称为纳税策划、税收筹划等。 它是指纳税人在不违反国家税收法律、 法规、 规章的前提下，为了实现价值最大化或股东 财富最大化而对企业的生产、经营、投资、 理财和组织结构等经济业务或行为的涉税 事项预先进行设计和运筹的过程。 新企业所得税改革统一适用税率、统一 税前扣除标准、统一税收优惠政策等，这些 举措意味着自20世纪八十年代以来，外资 企业在企业所得税税收优惠政策等方面所 享受的超国民待遇将不复存在。事实上，原 内外资企业所得税的上述差异一直是许多 企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一, 本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。 2新所得税法的主要变化 关于纳税人的规定 按照国际的通行做法，新企业所得税法 在界定纳税人身份时采用了规范的“居民 企业”和“非居民企业”概念,以法人主体 为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务 就其境内外全部所得纳税，而非居民企业则 承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国 境内的所得纳税。实行法人税制是企业所得 税制发展的方向，也是企业所得税改革的内 在要求，有利于更加规范、科学、合理地确 定企业的纳税义务。 关于收入总额口径 旧税法采用列举法规定一个纳税年度 内包括生产、经营收入、财产转让收入 ；新 税法采用宽口径的收入总额概念，规定企业 以货币和非货币形式从各种来源取得的收 入作为收入总额，然后剔除财政拨款、行政 事业性收费、政府基金等。新规定有利于掌 握企业所有的收入来源，避免漏记收入。 关于税率的变化 在原所得税法下,内资企业所得税税率 是33%,另有两档优惠税率,全年应纳税所得 额3万一10万元的,税率为27%，应纳税所得 额3万元以下的，税率为18%;特区和高新技 术开发区的高新技术企业的税率为 15%;夕卜 资企业所得税税率为 30%,另有3%勺地方所 得税。新所得税法规定法定税率为 25%，内资 企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的 高新技术企业为15%，小型微利企业为20%， 非居民企业为20% 关于反避税条款 在我国原来的税法规定中，未对反避税 工作作出有效的规定，新所得税法明确规定 关联方转让定价，增加了一般反避税、防范 资本弱化、防范避税的避税、核定程序等反 避税条款。 关于准予扣除项目 工资支出：取消了内资企业按计税 工资扣除，外资企业据实扣除的规定，内外 资企业均可按照工资的实际支出扣除 ，但 税务机关有权调整不合理、不真实的工资扣 除数。 公益性捐赠支出：新的所得税法对 公益救济性捐赠扣除在年度利润总额 12%以 内的部分，允许税前扣除。而原所得税法规 定内资企业用于公益救济性捐赠,在年度应 纳税所得额3汕内的部分,准予税前扣除, 外资企业用于中国境内公益救济性捐赠，可 以扣除。 广告费和业务招待费支出：原税法 规定广告费支出不超过销售收入 2% 8%或 25%勺,可据实扣除，超过部分可无限期向以 后纳税年度结转；全年销售(营业)收入净额 在1 500万元及其以下的，不超过销售(营业) 收入净额的％；全年销售(营业)收入净额超 过1 500万元的部分，不超过该部分的％ 收优惠 保留：新所得税法继续保留了国家 对重点扶持和鼓励发展的产业和项目所给 予的优惠政策，保留了从事农、林、牧、渔 业、公共基础设施、环保、节能节水等项目 的所得减免企业所得税的优惠。另外还有企 业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用可以加计扣除。 取消:新企业所得税法取消了经济 特区和经济技术开发区15%勺优惠税率。 扩大:一是对高新技术企业，新所得 税法规定,对国家需要重点扶持的高新技术 企业给予15%勺优惠税率，取消了原税法的 地域限制。二是对创业投资企业。新所得税 法增加了创业投资企业从事国家需要重点 扶持和鼓励的创业投资，新设创业投资企业, 对投资中小型高新技术企业的投资额的 70% 可以抵减所得税。即新所得税法在原有基础 上扩大了使用范围对象。 替代：即用新的优惠方式代替了原 来的优惠计算方式。包括三项：第一，残疾人 的税收优惠由直接减免税变为对安置残疾 人收入工资加计扣除100%新所得税法把优 惠